代理記賬行業(yè)越來(lái)越受歡迎。首先，記賬公司的財(cái)務(wù)沒(méi)有那么復(fù)雜。其次，記賬公司的費(fèi)用一般在500到2000之間。專職會(huì)計(jì)師的工資比這個(gè)高，而且還得交。專職會(huì)計(jì)師繳納社保，干脆代公司把賬直接交給代理記賬機(jī)構(gòu)。

代理記賬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師往往有幾家公司的賬戶，甚至十幾家公司的賬戶（不包括0申報(bào)，如果包括0申報(bào)，他們見(jiàn)過(guò)幾百個(gè)會(huì)計(jì)師）。為了節(jié)省成本，代理記賬機(jī)構(gòu)有時(shí)會(huì)聘請(qǐng)沒(méi)有經(jīng)驗(yàn)的會(huì)計(jì)師或大學(xué)實(shí)習(xí)生。我只記賬，又不是公司專職財(cái)務(wù)人員，所以風(fēng)險(xiǎn)不大。

無(wú)形之刃，最致命！今天，我們來(lái)聊一聊代理記賬行業(yè)的虛開(kāi)發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)！

來(lái)看一個(gè)真實(shí)案例：二審刑事裁定書（2020）萬(wàn)03行終130號(hào)，劉漢宇、賈劍波虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

案例簡(jiǎn)介：

（一）被告人會(huì)計(jì)師劉涵玉

2017 年 10 月至 2018 年 3 月，被告人劉漢玉在誠(chéng)誠(chéng)水泥制品有限公司擔(dān)任會(huì)計(jì)師、納稅人期間，分別擔(dān)任安徽景泰宏建材貿(mào)易有限公司、懷遠(yuǎn)縣金景泰宏建材貿(mào)易有限公司、懷遠(yuǎn)縣金誠(chéng)水泥制品有限公司與其他公司無(wú)真實(shí)交易，使用懷遠(yuǎn)縣金誠(chéng)水泥制品有限公司稅控系統(tǒng)單獨(dú)出具虛假信息向匯眾筑建材有限公司、安徽萬(wàn)潤(rùn)建設(shè)工程有限公司、安徽好順佳建筑有限公司、郭陽(yáng)振金建材銷售有限公司開(kāi)具發(fā)票，使用安徽景泰宏的稅控系統(tǒng)建材商貿(mào)有限公司虛開(kāi)新疆高科精盾防火門窗有限公司、新鄭凱之宇商貿(mào)有限公司、吳江越順物資商貿(mào)有限公司、蕪湖逸夫增值稅發(fā)票安銅制品有限公司

（二）被告人賈建波

被告人賈建波介紹劉涵玉聯(lián)合使用安徽景泰宏建材貿(mào)易有限公司稅控系統(tǒng)，向新疆高科景盾防火門窗有限公司虛開(kāi)27張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票，向吳江越順材料貿(mào)易有限公司虛開(kāi)2張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票.和新鄭凱智宇貿(mào)易有限公司虛假發(fā)行18份。河南省尉氏縣陳銀良介紹（另作處理），虛開(kāi)吳江越順物資貿(mào)易有限公司的2張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票和虛開(kāi)新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司的18張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票將開(kāi)具面簽。價(jià)值5元的價(jià)款被賣給了被告人王銳，王銳將18張?zhí)撻_(kāi)新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司的增值稅專用發(fā)票賣給了新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司經(jīng)營(yíng)者被告郭保東。

（三）被告人王銳、被告人郭保東

被告人王銳從吳江越順物資貿(mào)易有限公司和新鄭凱之宇以面值5貿(mào)易有限公司購(gòu)買虛假的劉涵玉2份，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票18張，王銳出售增值稅專用發(fā)票18張以6元的價(jià)格向新鄭凱之魚貿(mào)易有限公司虛開(kāi)給新鄭凱之魚。被告人郭寶東，該商貿(mào)公司實(shí)際經(jīng)營(yíng)人

本案判決如下：

1、被告人劉漢宇犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，被判處有期徒刑8年，并處罰金40萬(wàn)元；危險(xiǎn)駕駛（因與財(cái)稅知識(shí)無(wú)關(guān)，故不分享此案），判處有期徒刑一個(gè)月，并處罰金2000元，決定執(zhí)行八年有期徒刑，并處罰金 萬(wàn)元元元；

2、被告人賈建波犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，被判處有期徒刑4年，并處罰金22萬(wàn)元；

3、被告人王銳虛開(kāi)增值稅發(fā)票；犯專用稅發(fā)票罪，處一年六個(gè)月有期徒刑，緩期兩年執(zhí)行，并處罰金6萬(wàn)元（繳繳國(guó)庫(kù)）；

4、被告人郭保東犯虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年三個(gè)月，緩刑一年六個(gè)月，并處罰金5萬(wàn)元（繳繳國(guó)庫(kù)）;

五、對(duì)被告人王銳的違法所得3萬(wàn)元，依法沒(méi)收并上繳國(guó)庫(kù)。

看完這個(gè)案例，你怎么看？判決結(jié)果，罰款和有期徒刑，你不寒而栗嗎？記賬機(jī)構(gòu)的會(huì)計(jì)師雖然不是記賬公司的專職人員，但職責(zé)與公司的專職會(huì)計(jì)師相同。

接下來(lái)，我們應(yīng)該明白，什么樣的行為算作虛開(kāi)??發(fā)票？

★ 什么是虛假發(fā)票

（一）為他人和自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票；

（2）與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符的，讓他人代為發(fā)行

（三）介紹他人開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況不符的發(fā)票。

以上情況均屬虛假開(kāi)戶，但虛假開(kāi)戶罪并不僅限于開(kāi)票方。根據(jù)以上三種情況，結(jié)合本案，劉涵予主要屬于情況（1）；賈建波主要屬于情況（3）；王銳和郭保東主要屬于情況（2）。

從以上幾點(diǎn)（1）（2）（3），我們可以看出一個(gè)常見(jiàn)的描述是“與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符”。

那有什么問(wèn)題？

發(fā)票上的賣家、買家、商品名稱、數(shù)量、單價(jià)、金額必須與實(shí)際業(yè)務(wù)一致。如有不一致，即與實(shí)際業(yè)務(wù)情況不符。

一個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

沒(méi)有發(fā)生真正的交易，但開(kāi)具了發(fā)票，業(yè)務(wù)是虛假的；

蘋果賣了，發(fā)票是菠蘿的，名字是假的；

賣了7個(gè)蘋果，發(fā)票是2個(gè)蘋果，數(shù)量是假的；

賣的蘋果7元一斤，發(fā)票9元一斤，金額是假的；

商品賣給A，發(fā)票開(kāi)給B，與買家不一致；

A賣東西給B，但發(fā)票是C給B開(kāi)的，與賣家不一致。

PS：假發(fā)票不僅指專用發(fā)票，也指普通發(fā)票。

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虛假發(fā)票的法律風(fēng)險(xiǎn)

1.根據(jù)第十七條第三款規(guī)定，由稅務(wù)機(jī)關(guān)沒(méi)收違法所得；欺詐發(fā)行數(shù)額不足一萬(wàn)元的，可以處五萬(wàn)元以下的罰款；以下罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

2.根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第四十一條，違反發(fā)票管理規(guī)定，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人不繳納、少繳或者騙取稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)沒(méi)收違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款。

3、虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅、扣繳稅款發(fā)票罪刑法第二百零五條

最高人民法院此前發(fā)布通知明確：在新司法解釋公布前，可參照以下標(biāo)準(zhǔn)。那是：

虛開(kāi)稅額5萬(wàn)元以上的，以虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票罪，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬(wàn)元以上2萬(wàn)元以下罰金。 20萬(wàn)元以上；

虛開(kāi)稅款超過(guò)五十萬(wàn)元的，按照刑法第二百零五條的規(guī)定認(rèn)定為“數(shù)額較大”，處三年以上有期徒刑，處三年以上有期徒刑。 10年以下，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下的刑罰。 250萬(wàn)元以下罰款；

虛報(bào)稅額超過(guò)250萬(wàn)元的，按照刑法第205條的規(guī)定認(rèn)定為“巨額”，處10年以上有期徒刑或者處無(wú)期徒刑，并處5萬(wàn)元以上50萬(wàn)元以下罰款或者沒(méi)收財(cái)產(chǎn)。

附言。善意取得虛假增值稅發(fā)票不構(gòu)成犯罪

4、虛開(kāi)非專用發(fā)票的定罪量刑

虛開(kāi)除刑法第二百零五條規(guī)定以外的發(fā)票，情節(jié)嚴(yán)重的（一般指虛繳稅款50萬(wàn)元以上）的，處以下有期徒刑。二年，拘役或者管制，并處罰款；如果情況特別嚴(yán)重（一般指虛報(bào)稅額250萬(wàn)元以上），處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對(duì)單位判處罰金，并對(duì)其直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

★虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的涉稅處理

首先要了解，獲取虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票不能一概而論，但有兩種情況，一種是善意獲取虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，一種是惡意獲取虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票。這值得我們分析：什么是好的，什么是惡意的。

不管是好是壞。

國(guó)家稅務(wù)總局在《關(guān)于處理納稅人善意取得虛開(kāi)增值稅發(fā)票的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）中明確了誠(chéng)信取得的四項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：

一是買賣雙方之間存在真實(shí)交易；這當(dāng)然是善意取得的前提和最重要的基礎(chǔ)。如果交易是虛構(gòu)的，那么它一定是故意虛假的。

二、賣家使用所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，主要是為了界定不存在虛開(kāi)發(fā)票的問(wèn)題。

三、專用發(fā)票上注明的賣方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額、稅金與實(shí)際內(nèi)容相符；如果這些環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題，則說(shuō)明雙方可能存在合謀，雙方都必須承擔(dān)責(zé)任。

★沒(méi)有證據(jù)表明買方知道賣方提供的專用發(fā)票是通過(guò)非法手段獲得的。惡意商譽(yù)首先是主觀判斷。除非有證據(jù)且稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)，否則不能直接認(rèn)定為惡意。

以上四個(gè)條件需要同時(shí)滿足，則視為善意收購(gòu)，否則為惡意收購(gòu)。

這是一張善意獲得的發(fā)票。財(cái)稅處理呢？

1.進(jìn)項(xiàng)稅扣除問(wèn)題

不管是善意還是惡意獲取，進(jìn)項(xiàng)稅額都不能抵扣，因?yàn)檫@張專票是違法的，不合規(guī)的。

2、所得稅前扣除問(wèn)題

如果是惡意獲取，則不能在所得稅前扣除。如果是善意獲得的，則可以開(kāi)具新的發(fā)票。如不能發(fā)行，可結(jié)合實(shí)踐中企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法予以考慮。

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

公告[2018]28號(hào)

第十四條 在重新開(kāi)具、重新開(kāi)票等外部憑證過(guò)程中，因依法被注銷、吊銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照或被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為異常賬戶等特殊原因，不能補(bǔ)發(fā)、換領(lǐng)發(fā)票或其他外來(lái)憑證，可使用以下材料驗(yàn)證支出的真實(shí)性，允許支出。稅前扣除：

（一）無(wú)法補(bǔ)發(fā)、補(bǔ)發(fā)或其他外部憑證的原因證明（包括工商注銷、機(jī)構(gòu)撤銷、納入異常業(yè)務(wù)賬戶、破產(chǎn)公告等）；

（二）相關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的合同或協(xié)議；入庫(kù)和入庫(kù)的內(nèi)部憑證；

（六）企業(yè)會(huì)計(jì)記錄等資料。

前款第一至第三項(xiàng)為必備文件。

衍生問(wèn)題：是否會(huì)因真實(shí)的虛假發(fā)票而產(chǎn)生滯納金？

國(guó)家稅務(wù)總局對(duì)此問(wèn)題有明確意見(jiàn)：善意取得，不收滯納金！

4.會(huì)計(jì)師防范“虛假開(kāi)戶”的建議

作為會(huì)計(jì)師，首先要有職業(yè)道德，不要主動(dòng)虛開(kāi)發(fā)票。但很多時(shí)候，你可能不在公司，你可能不知道這么多業(yè)務(wù)細(xì)節(jié)，也不知道業(yè)務(wù)的真實(shí)性。如果你是“誤開(kāi)”，那豈不是比竇娥更不對(duì)勁？

為了避免這種悲劇的發(fā)生，我們的會(huì)計(jì)師必須做到三點(diǎn)：

1、開(kāi)票前必須對(duì)合同進(jìn)行審查，因?yàn)楹贤亲C明業(yè)務(wù)真實(shí)性的必要要素之一；

2.注意銀行轉(zhuǎn)賬憑證證明（收款人金額是否與合同一致）；

3、如果業(yè)務(wù)有提貨單，運(yùn)單的提貨單也是審核的必要條件之一。

雖然我們只是會(huì)計(jì)師，但在法律上我們不會(huì)區(qū)別對(duì)待。開(kāi)戶人也要學(xué)會(huì)保護(hù)自己，注意不要被“勇敢”的客戶老板忽悠，同時(shí)保持職業(yè)道德，不要“主動(dòng)違法”。

本文發(fā)表于會(huì)計(jì)頭條APP，為觀察記賬行業(yè)原創(chuàng)文章，作者：陶文，

1、所有投資者的身份證。 2、法人身份證、主管身份證（或經(jīng)理）。 3、公司章程、股東決定或者股東大會(huì)決議。 4、注冊(cè)地址的租賃協(xié)議、房產(chǎn)證復(fù)印件并蓋有房產(chǎn)所有人的蓋章。單位加蓋單位公章的，個(gè)人應(yīng)當(dāng)簽字并提供業(yè)主身份證復(fù)印件。 5、各類申請(qǐng)表，如名稱申請(qǐng)表、公司設(shè)立登記申請(qǐng)表等。