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2022-11-14 18:24:21
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勞務派遣是建筑企業(yè)解決用工問題的常見形式之一，那么從事勞務派遣業(yè)務的勞務派遣公司收到用工單位的錢如何開具差額發(fā)票和會計處理?這里我們將以案例的形式展開，將勞務派遣差稅等相關(guān)問題曾經(jīng)說得很清楚。
一個案例,
勞務派遣公司是一般納稅人用簡易的納稅方法繳納增值稅。2020年6月，收取乙方用人單位繳納的勞務派遣費100萬元(含稅)，其中10萬元為管理費，90萬元為勞務派遣公司繳納的工資、福利和社會保險費。那么，勞務派遣公司如何開具差額發(fā)票并進行會計處理呢?
其次,政策的基礎(chǔ)上
在a基礎(chǔ)上:
財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步明確營改增試點收費公路勞務派遣和收費扣除政策的通知(2016年)
一、勞務派遣政策
一般納稅人提供勞務派遣服務,依照有關(guān)規(guī)定通知財政部和國家稅務總局在全面推進取代營業(yè)稅與增值稅的試點(財政和稅收(2016)36號),把總價格和額外的費用獲得銷量和支付增值稅稅收計算的一般方法;你也可以選擇納稅的差別,取得原價和額外費用后，將勞務代理單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和社會保險及住房公積金余額扣除作為銷售，按簡易征稅辦法按照5%的征收稅率繳納增值稅。
小規(guī)模納稅人提供勞務派遣服務,可以根據(jù)國家財政部的稅收管理,變更實施營業(yè)稅繳納增值稅試點通知(財稅[2016]36)的有關(guān)規(guī)定,以取得的全部價款和價外成本銷售,根據(jù)簡化稅收支付根據(jù)增值稅的3%計算;你也可以選擇不同的納稅,為了獲得完整的價格和價格,扣除代理單位支付勞動勞務派遣人員的工資福利和繳納社會保險、住房公積金后的余額為銷售額，按照簡易計稅辦法，按5%的稅率計算繳納增值稅。
納稅人選擇差額繳納稅款的，應當向用人單位收取被派遣勞動者的工資、福利和社會保險、住房公積金等費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。”
在2基礎(chǔ)上:
國家稅務總局關(guān)于全面營改增試點有關(guān)稅收征管事項的通知
“四、開具增值稅發(fā)票
(2)根據(jù)稅收辦法的差異適用于現(xiàn)行政策繳納增值稅，且不得開具全額增值稅發(fā)票(財政部、稅務總局另有規(guī)定的除外)，由納稅人或稅務機關(guān)開具自行開具的增值稅發(fā)票，通過新稅制平衡功能開具發(fā)票，進項稅銷售(或評稅)和抵扣，系統(tǒng)會自動計算稅金金額和不含稅金額，備注欄會自動打印“差額稅”字樣。開票不得與其他應稅行為混淆。
依據(jù)三:
財政部、國家稅務總局關(guān)于財稅全面營改增試點工作的通知(2016)36號附件1勞務派遣稅目規(guī)定:
“1。銷售服務(6)、現(xiàn)代服務。
業(yè)務輔助服務，包括業(yè)務管理服務、經(jīng)紀服務、人力資源服務、安全防護服務。
(3)人力資源服務是指提供公共就業(yè)、勞務派遣、委托招聘、勞務外包等服務的經(jīng)營活動。
從以上三條財稅法規(guī)可知，勞務派遣公司A向勞務單位B提供勞務派遣服務，不同的稅收計算方法下應納稅額的計算方法不同，如下表所示。
三、一般納稅人簡單差稅的三種開票方法
以上述情況為例，A勞務派遣公司一般納稅人選擇采取簡易的征稅方法，按照5%的征稅率開具發(fā)票。需要注意含義:這里簡單計稅是一種不同計稅方式，具體有三種記賬方式。
(a)使用發(fā)票系統(tǒng)在“差額發(fā)票”功能下發(fā)出
輸入含稅銷售金額100萬元，抵扣金額90萬元，系統(tǒng)自動計算不含稅金額1萬元，納稅金額1萬元。稅率列為“*”。備注欄自動打印“差額稅:90萬元”。這樣B單位就可以扣除一萬元的進項稅。
(2)開具增值稅普通發(fā)票1張+增值稅專用發(fā)票1張
1. 適用范圍:B單位要求開具增值稅專用發(fā)票的。
2. 開票內(nèi)容:
專票——人力資源服務——勞務派遣服務費/管理費10萬元
普通機票-人力資源服務-工資及社會保險90萬元
3.普通發(fā)票價值總稅額90萬元，不含稅額1萬元;專用發(fā)票價格稅總稅額10萬元，不含稅額1萬元;兩張發(fā)票總稅額100萬元，不含稅額1萬元，總稅額1萬元。這樣B單位就可以扣除一萬元的進項稅。
(3)開具增值稅普通發(fā)票
1. 適用情況:B用人單位不需要開具增值稅專用發(fā)票的，由勞務派遣單位開具。
2. 發(fā)行內(nèi)容分為兩行:
第一條——人力資源服務——勞務派遣服務費/管理費:10萬元
第二線——人力資源服務——工資和社會保險90萬元
3.總價及稅金為100萬元，不含1萬元的稅額及1萬元的稅額。這樣就無法從B單位取得的普通發(fā)票中扣除進項稅。
做法:陜西國稅等部分地區(qū)未采用系統(tǒng)第一平衡稅開票方法。勞務派遣公司應根據(jù)乙用工單位的實際需求，采用第二種或第三種開具發(fā)票的方式。
四、一般納稅人簡單平衡納稅會計處理
(我)政策依據(jù):
財務與會計)[2016(沒有。22《增值稅會計處理規(guī)定》:
第二條差額稅的會計處理:企業(yè)發(fā)生的相關(guān)成本的會計處理允許抵扣銷售額。企業(yè)按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定允許發(fā)生的銷售成本、發(fā)生的成本，按應付實際支付的金額或金額，借記“主營業(yè)務成本”、“存貨”、“施工”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。
取得符合規(guī)定的增值稅抵扣憑證，發(fā)生納稅義務時，按允許抵扣的稅額，借記“應納稅額—應納稅額(銷項抵扣)”或“應納稅額—簡單計算”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應納稅額—應納稅額”科目)。信用“主營業(yè)務成本”、“庫存”、“工程建設(shè)”等。
(2)一般納稅人簡單差異計算的會計處理
1. 勞務派遣公司取得勞務派遣報酬并調(diào)用的。
借款:銀行存款100萬元
貸款:主營業(yè)務收入100/(1+5%)=萬元
應納稅額-單純稅(提現(xiàn))100/(1+5%)*5%=萬元
2. 勞務派遣公司應當計算勞務派遣員工的工資、福利和社會保障費用。
借款:主營業(yè)務成本-工資90/(1+5%)=萬元
應納稅額-簡單稅金扣除(扣除)90/(1+5%)*5%=萬元
借款:應付職工工資——90萬元工資社會保險
3.實際納稅。
借款:應納稅——簡單計稅(繳)=萬元
貸款:銀行存款一萬元
勞務派遣公司發(fā)票核算附件
企業(yè)收到勞務派遣賬單，可以設(shè)置治理成本科目，處理職工工資科目，其他應付科目進行相關(guān)核算，收到勞務派遣賬單時，如何核算?
收到勞務派遣發(fā)票怎么做賬?
借:管理費用
借款:應付給員工的工資
借款:支付給員工的款項
其他應付款-派遣公司
最后付款給派遣公司做:
借款:其他應付款-發(fā)送公司
借:銀行存款
其他應付款與企業(yè)的主營業(yè)務沒有直接關(guān)系的應付款應付，暫停其他單位或個人，在外地，暫停該企業(yè)，并包裝出租的固定資產(chǎn)租金，存放保證金和應付退休金總額，工人未收到工資等其他應付款主體，并根據(jù)實際項目設(shè)立二級主體。
管理費用的詳細情況是什么?
行政費用明細項目如下:工資、員工福利、折舊費、辦公費用、差旅費、運費、保險費、租賃、修理、咨詢費、律師費、污水處理、造林費、材料消耗、低值貨物攤銷、無形資產(chǎn)攤銷、長期預付費用攤銷、壞賬準備、技術(shù)開發(fā)費、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、商業(yè)娛樂、工會經(jīng)費、職工教育基金和社會統(tǒng)籌保險費、勞保保險費、稅費、土地使用費、土地損失費、存貨損失費、水電取暖費、倉儲費、會議費、會議費、審計費、董事費、上級管理費、新領(lǐng)福利工資、住房公積金。
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