原標(biāo)題：母公司以自己的名義向子公司借款。母子公司如何處理財(cái)稅？

彭懷文

問(wèn)題描述：母公司以母公司名義從銀行獲得短期貸款。母公司收到短期貸款后，會(huì)調(diào)用所有子公司。事實(shí)上，所有子公司都在使用貸款，但銀行開(kāi)具的收取利息的發(fā)票仍然是母公司。

請(qǐng)問(wèn)：1、母子公司應(yīng)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？ 2、母子公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理？

與上述在實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)的咨詢問(wèn)題類似，會(huì)計(jì)處理相對(duì)簡(jiǎn)單，主要問(wèn)題是稅務(wù)處理。咨詢中的母子公司問(wèn)題主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅，下文將一一分析。

1、與母子公司之間的資金借貸相關(guān)的增值稅和發(fā)票問(wèn)題

（一）涉及母子公司資本借貸的增值稅規(guī)定及分析

一、《關(guān)于機(jī)構(gòu)免征增值稅等政策的通知》（財(cái)稅[2019]20號(hào)）第三條規(guī)定，2019年2月1日至2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)單位之間（含企業(yè)集團(tuán)） 資金自由放貸免征增值稅。

2.《關(guān)于全面開(kāi)展?fàn)I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》附件3（財(cái)稅[2016]36號(hào)）《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)過(guò)渡政策規(guī)定》 《增值稅》規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)及集團(tuán)下屬財(cái)務(wù)公司向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收取的利息，免征增值稅。支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利率或已支付債券的票面利率。 .統(tǒng)一借款人向資金使用單位收取的利息高于支付給金融機(jī)構(gòu)的貸款利率或者支付的債券票面利率的，應(yīng)當(dāng)全額繳納增值稅。

統(tǒng)一借貸還款業(yè)務(wù)是指：

（一）企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的核心企業(yè)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券取得資金后，將借款資金分配給下屬單位（包括獨(dú)立的單位）獨(dú)立核算單位和非獨(dú)立核算單位，下同），向下屬單位收取業(yè)務(wù)，用于償還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買人的本息。

（二）企業(yè)集團(tuán)通過(guò)向金融機(jī)構(gòu)借款或?qū)ν獍l(fā)行債券獲得資金后，集團(tuán)所屬財(cái)務(wù)公司與企業(yè)集團(tuán)或其下屬單位簽訂統(tǒng)一借款和還款合同，將資金撥付給企業(yè)集團(tuán)。企業(yè)集團(tuán)?；蚣瘓F(tuán)下屬單位收取本息，再轉(zhuǎn)入企業(yè)集團(tuán)，企業(yè)集團(tuán)統(tǒng)一返還金融機(jī)構(gòu)或債券購(gòu)買人的業(yè)務(wù)。

三、咨詢問(wèn)題涉稅分析

（一）由于咨詢發(fā)行的母子公司需要支付利息，不屬于無(wú)償貸款，不能適用財(cái)稅[2019]20號(hào)三項(xiàng)規(guī)定。

（二）“一貸一貸”的免稅政策能否適用？

“統(tǒng)貸統(tǒng)貸”主要針對(duì)企業(yè)集團(tuán)。母子公司是否構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)是適用“一舉一貸”免稅政策的條件之一。

《國(guó)務(wù)院關(guān)于取消一批行政許可等事項(xiàng)的決定》（國(guó)發(fā)[2018]28號(hào)）規(guī)定，取消企業(yè)集團(tuán)的審批登記。

《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于做好取消企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記等4項(xiàng)行政許可事項(xiàng)銜接工作的通知》（國(guó)實(shí)監(jiān)啟〔2018〕139號(hào)）規(guī)定：企業(yè)集團(tuán)不再單獨(dú)登記，不再頒發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在名稱的組織形式前使用“集團(tuán)”或“（集團(tuán)）”字樣，企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱和簡(jiǎn)稱的，母公司在申請(qǐng)企業(yè)名稱登記時(shí)應(yīng)當(dāng)一并提交，并記入公司章程。各級(jí)工商、市場(chǎng)監(jiān)管部門不對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和數(shù)量進(jìn)行審核。

二是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)信息宣傳。企業(yè)集團(tuán)注銷核準(zhǔn)登記后，集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示企業(yè)集團(tuán)名稱和集團(tuán)成員信息。本通知發(fā)布前已取得《企業(yè)集團(tuán)登記證》的，不得再發(fā)布。

享受“一舉一貸”免征增值稅的企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)單位，必須具備下列條件之一：

①企業(yè)集團(tuán)經(jīng)核準(zhǔn)登記，并頒發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

②企業(yè)集團(tuán)及其集團(tuán)成員由集團(tuán)母公司通過(guò)國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公布。

因此，如果母子公司符合上述條件，則協(xié)商案情形符合“集體借款、統(tǒng)一借款”的免征增值稅條件；否則，母公司按規(guī)定計(jì)算支付子公司支付的貸款利息。增值稅。

（2）子公司向母公司支付利息的發(fā)票開(kāi)具

母子公司的借貸行為是否構(gòu)成并滿足“一貸一貸”免征增值稅，或者母子公司的借貸行為不免征增值稅，均表明其屬于增值稅的征稅范圍。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)）第九條的規(guī)定，由于屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，不屬于符合不能開(kāi)具發(fā)票情形的，母公司收到子公司支付的貸款利息時(shí)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)具增值稅發(fā)票。如果增值稅免征“一貸一貸”的，可以開(kāi)具免稅發(fā)票。

二、母子公司企業(yè)所得稅處理

（一）母公司企業(yè)所得稅處理

在咨詢的情況下，母公司沒(méi)有利潤(rùn)。因此，有兩種處理方法：

1、確認(rèn)“利息收入”，同時(shí)確認(rèn)“利息支出”。

2、收到的利息直接從“利息費(fèi)用”中扣除。

母公司的企業(yè)所得稅處理相對(duì)簡(jiǎn)單。

(2) 子公司利息費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理

由于子公司的利息支出已通過(guò)母公司“設(shè)定者”，不能視為金融機(jī)構(gòu)的直接貸款利息支出。只能算看非金融機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)公司，因此企業(yè)所得稅的處理變得更加復(fù)雜。

利息費(fèi)用能否稅前扣除的規(guī)定如下：

上述規(guī)定中，“金融企業(yè)同期同類貸款利率”除外情況說(shuō)明“比較容易獲得，不會(huì)影響稅前扣除。債權(quán)投資與股權(quán)投資的比例以及其應(yīng)付資本的足額支付會(huì)影響其稅前扣除。如果不符合法律要求 超出部分不能在稅前扣除。

除上述影響外，子公司的借款利息費(fèi)用能否在稅前扣除，還需要區(qū)分是資本化還是費(fèi)用化。稅法規(guī)定如下：

因此，屬于應(yīng)資本化的利息費(fèi)用，不能直接作為利息費(fèi)用在當(dāng)期稅前扣除，而應(yīng)資本化，然后以折舊、成本、攤銷等形式在稅前扣除. 后期 根據(jù) 資產(chǎn) 稅收 規(guī)定 .

三、印花稅問(wèn)題

母子公司的資本借貸行為通常不需要計(jì)算和繳納印花稅。

因?yàn)椤队』ǘ悤盒袟l例》所列的應(yīng)稅“借款合同”僅限于銀行等金融機(jī)構(gòu)與借款人簽訂的“借款合同”（不包括同業(yè)拆借）。

如果母子公司之一屬于“銀行及其他金融機(jī)構(gòu)”，則需要繳納印花稅?！般y行及其他金融機(jī)構(gòu)”，通常是需要中國(guó)銀行保險(xiǎn)頒發(fā)的《金融許可證》的法人機(jī)構(gòu)監(jiān)管委員會(huì)。普通小額貸款公司是經(jīng)地方金融辦（局）批準(zhǔn)設(shè)立的。由于沒(méi)有“金融許可證”，因此無(wú)法計(jì)算在內(nèi)。金融機(jī)構(gòu)受稅收法規(guī)的約束。

4、母子公司的會(huì)計(jì)處理

（一）母公司會(huì)計(jì)處理

1. 獲得銀行貸款

借：銀行存款

\nLoan：短期貸款

2、轉(zhuǎn)貸給子公司

借款：其他應(yīng)收款等

貸款：銀行存款

3、從子公司收取利息

借：銀行存款

貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入

注：如需繳納增值稅，需添加“應(yīng)納稅額-簡(jiǎn)單計(jì)稅”。

4.支付銀行利息\n

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 - 利息費(fèi)用

貸款：銀行存款

（2）子公司的會(huì)計(jì)處理

一、轉(zhuǎn)貸資金的收取

借：銀行存款\n

貸款：短期貸款

2. 應(yīng)計(jì)利息

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等

貸款：應(yīng)付利息

3、利息支付

借：應(yīng)付利息

貸款：銀行存款

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母子公司借款時(shí)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)分錄？

1、母公司會(huì)計(jì)處理

1.從銀行獲得貸款時(shí)

借：銀行存款

貸款：短期貸款

2、轉(zhuǎn)貸給子公司

借：其他應(yīng)收款

貸款：銀行存款

3. 從子公司收取利息時(shí)

借：銀行存款

貸款：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入

如需繳納增值稅，需添加“應(yīng)納稅額-簡(jiǎn)單計(jì)稅”

4、支付銀行利息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息費(fèi)用

貸方：銀行存款

2、子公司的會(huì)計(jì)處理

1、收到轉(zhuǎn)貸資金時(shí)

借：銀行存款

貸款：短期借款

2、計(jì)息時(shí)

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

貸款：應(yīng)付利息

3. 支付利息時(shí)

借：應(yīng)付利息

貸款：銀行存款

以上是母公司借錢時(shí)的相關(guān)內(nèi)容，希望對(duì)大家有所幫助。想了解更多會(huì)計(jì)知識(shí)，請(qǐng)多多關(guān)注好順佳！