主營(yíng)業(yè)務(wù)成本核算是否需要開(kāi)具發(fā)票？

答：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本是公司確認(rèn)銷售商品、提供勞務(wù)等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本；可根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)類型進(jìn)行明細(xì)核算。

如果主營(yíng)業(yè)務(wù)成本沒(méi)有發(fā)票，可以附上清單，沒(méi)問(wèn)題。稅務(wù)局主要對(duì)各種稅種的繳納和申報(bào)有要求，不會(huì)被記賬處罰，不用擔(dān)心。

1、期末（月），企業(yè)以當(dāng)期（月）銷售各種商品和提供各種勞務(wù)的實(shí)際成本為基礎(chǔ)，計(jì)算應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記該科目，以及貸記“庫(kù)存商品”和“人工成本”等科目。

以計(jì)劃成本或售價(jià)計(jì)算存貨商品的，按計(jì)劃成本或售價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)通常的經(jīng)營(yíng)成本。

本期（月）銷售返還，如果銷售成本已經(jīng)結(jié)轉(zhuǎn)，則借記“存貨”等科目，貸記本科目。

2.確認(rèn)建造合同收入，根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的合同費(fèi)用，借記本科目，根據(jù)應(yīng)確認(rèn)的合同收入，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目，根據(jù)差額，借記或貸記《工程建設(shè)——合同毛利》課題。合同完成后，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的，還應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。

看完這篇文章，相信你對(duì)主要業(yè)務(wù)成本有了一定的了解。本文主要是對(duì)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本會(huì)計(jì)處理的概述，更多的是需要結(jié)合相關(guān)案例來(lái)更好的理解。發(fā)票對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)是非??常重要的，很多會(huì)計(jì)初學(xué)者也因此形成了一個(gè)根深蒂固的觀念：會(huì)計(jì)必須有發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票就不能做會(huì)計(jì)。然而，真的是這樣嗎？

1. 使用發(fā)票開(kāi)票的法律是什么？

《稅收征管法》第21條規(guī)定：“單位和個(gè)人購(gòu)買或者銷售商品，提供或者接受經(jīng)營(yíng)服務(wù)，從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具、使用、領(lǐng)取發(fā)票。. "

《發(fā)票管理辦法》第21條規(guī)定：“不符合要求的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收?！?/p>

這兩項(xiàng)稅法規(guī)定直接針對(duì)發(fā)票的規(guī)定。從條文含義分析，只規(guī)定在各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中“應(yīng)當(dāng)”取得發(fā)票，同時(shí)強(qiáng)調(diào)發(fā)票的合規(guī)性。符合要求的發(fā)票可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，反之則不行。

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第九條規(guī)定：“企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)發(fā)生的支出項(xiàng)目為增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”），交易對(duì)方是完成稅務(wù)登記的增值稅納稅人，發(fā)票（包括稅務(wù)機(jī)關(guān)按規(guī)定開(kāi)具的發(fā)票）作為其支出的稅前扣除憑證?！?/p>

這個(gè)規(guī)定比較明確，就是在一定情況下，發(fā)票應(yīng)當(dāng)作為稅前扣除憑證。

但同時(shí)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定：\n

“本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，用以證明與所得收入相關(guān)的合理支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生的各種憑證，依據(jù)他們?cè)诙惽翱鄢??！?/p>

從這個(gè)規(guī)定可以看出，從稅法的角度來(lái)看，發(fā)票只是“各類憑證”中的一種。

2、哪些企業(yè)可以不用發(fā)票？

在實(shí)際會(huì)計(jì)中，哪些業(yè)務(wù)沒(méi)有發(fā)票，或者沒(méi)有發(fā)票可以開(kāi)票？

通常，發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)，以及收付業(yè)務(wù)，可以直接開(kāi)票，不需要發(fā)票，比如以下業(yè)務(wù)不需要發(fā)票：

1.工資計(jì)算和支付。附工資表、工資支付表、工資支付憑證（如銀行轉(zhuǎn)賬收據(jù)、員工簽字的工資單）；

2.稅收計(jì)算。附錄為計(jì)稅表；

3. 應(yīng)計(jì)折舊。附錄為折舊計(jì)算表；

4、無(wú)形資產(chǎn)攤銷。附件為無(wú)形資產(chǎn)攤銷表；

5.各種商業(yè)交易。附件為收付款收據(jù)，如銀行收付款收據(jù)、收據(jù)、付款申請(qǐng)表、貸款單等；

6、生產(chǎn)成本核算。附出庫(kù)單、工時(shí)單、各種成本計(jì)算單、成品統(tǒng)計(jì)單等；

7、銷售成本核算。附件為缺貨單據(jù)、銷售統(tǒng)計(jì)等；

8、低值易耗品核算。附低值易耗品申請(qǐng)表和攤銷表；

9、發(fā)放獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、節(jié)日禮品等。附上各種分布表；

10、期末損益結(jié)轉(zhuǎn)；

11、年終處理。

那么，發(fā)生在企業(yè)外部的業(yè)務(wù)是否需要入賬發(fā)票呢？

并不真地。例如，員工出差的機(jī)票、火車票、輪渡票等可作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證；此外，政府部門和機(jī)構(gòu)開(kāi)具的財(cái)務(wù)收據(jù)也可作為官方財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》還規(guī)定了無(wú)發(fā)票可以開(kāi)票的幾種情況：

1 小額零業(yè)務(wù)

《辦法》第九條規(guī)定：

“交易對(duì)方是依法無(wú)需辦理稅務(wù)登記的單位或從事小額零散經(jīng)營(yíng)的個(gè)人，其支出以稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的發(fā)票或收據(jù)及內(nèi)部證明為依據(jù)。稅前扣除證明和收款證明，應(yīng)注明收款單位名稱、個(gè)人姓名和身份證號(hào)碼、支出項(xiàng)目、收款金額等相關(guān)信息。小零星經(jīng)營(yíng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)為個(gè)人從事應(yīng)稅項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的銷售額不超過(guò)增值稅政策規(guī)定的起征點(diǎn)。

從這一規(guī)定可以看出，如果交易對(duì)方無(wú)需辦理稅務(wù)登記，且為“小零散”，則無(wú)需發(fā)票即可開(kāi)戶。需要注意的是，會(huì)計(jì)師要注意判斷什么樣的業(yè)務(wù)屬于“小零星業(yè)務(wù)”。

根據(jù)財(cái)稅（2016）36號(hào)規(guī)定，增值稅按次計(jì)征，每（日）銷售額為300-500元（含本金額），所以單筆金額在里面500元以內(nèi)的生意可以做零星的小生意。同時(shí)，注意保持能夠證明交易真實(shí)性的相關(guān)信息完好無(wú)損，包括對(duì)方的個(gè)人信息、金額、物品等。

2 海外業(yè)務(wù)

《辦法》第十一條規(guī)定，境外經(jīng)營(yíng)可以使用發(fā)票等具有發(fā)票、完稅憑證等性質(zhì)的收據(jù)作為稅前扣除憑證。

3 無(wú)法獲取發(fā)票的情況

《辦法》第十四條規(guī)定，發(fā)票不能補(bǔ)開(kāi)或者因故不能補(bǔ)開(kāi)的，可以用其他憑證代替。包括情況說(shuō)明、相關(guān)合同和協(xié)議、付款憑證、物流證明、內(nèi)部憑證（如進(jìn)出單等）。

此外，原始憑證拆分單也可以作為憑證進(jìn)行核算。

3、特殊情況的處理

實(shí)踐中，仍有一些特殊情況需要開(kāi)具發(fā)票，但無(wú)法開(kāi)具發(fā)票。對(duì)于第一條規(guī)定的“應(yīng)稅項(xiàng)目”，“支出以發(fā)票作為稅前扣除憑證”，應(yīng)如何處理？

對(duì)于這種情況，可以從兩個(gè)方面來(lái)分析。

從企業(yè)內(nèi)部核算來(lái)看，支付業(yè)務(wù)已經(jīng)實(shí)際發(fā)生，有相關(guān)原始文件支持。因此，企業(yè)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)該有所體現(xiàn)，否則會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的相關(guān)費(fèi)用和資本核算。不完整。

但從稅收管理的角度來(lái)看，由于缺乏稅法規(guī)定的允許稅前扣除的憑證，此類業(yè)務(wù)不能在稅前扣除，只能在所得稅對(duì)賬時(shí)進(jìn)行調(diào)整。

因此，會(huì)計(jì)人員在處理此類特殊情況時(shí)，可以將付款憑證、合同、收據(jù)等作為附件進(jìn)行記賬，但在匯算清繳時(shí)會(huì)有所調(diào)整。

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