個(gè)人獨(dú)資企業(yè)簡(jiǎn)介個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，簡(jiǎn)稱(chēng)“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”，顧名思義，是指一人投資經(jīng)營(yíng)企業(yè)。企業(yè)的負(fù)責(zé)人是投資者本人，根據(jù)現(xiàn)行稅法，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是非法的企業(yè)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入根據(jù)個(gè)人[生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入]繳納個(gè)人所得稅。

與有限責(zé)任公司形式相比，個(gè)體戶(hù)/個(gè)人獨(dú)資企業(yè)不具備法人資格，獨(dú)資公司負(fù)責(zé)人/投資者應(yīng)對(duì)單獨(dú)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。其中，債務(wù)的范圍不僅包括貸款，還包括拖欠的稅金、滯納金和罰款等。本文通過(guò)分析實(shí)際發(fā)生的稅務(wù)事件，主要討論個(gè)體經(jīng)營(yíng)者/個(gè)人獨(dú)資企業(yè)注銷(xiāo)后可能面臨的稅務(wù)調(diào)查，讀者公司投資者/負(fù)責(zé)人是否對(duì)相應(yīng)的欠稅、滯納金和罰款承擔(dān)連帶責(zé)任。

廢話(huà)不多說(shuō)，我們直接看事例吧~ ~ ~

[2013四川]王子銀和長(zhǎng)寧縣地方稅務(wù)局審計(jì)局稅務(wù)處罰案例介紹：

2004年，王子銀王子在四川長(zhǎng)寧縣

2009年5月，這家工廠(chǎng)因沒(méi)有處理《安全生產(chǎn)許可證》而停產(chǎn)。

2011年3月，原“長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治平石廠(chǎng)”和長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)政府達(dá)成《企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，根據(jù)認(rèn)證報(bào)告確認(rèn)該單位有形資產(chǎn)及礦產(chǎn)資源生產(chǎn)的預(yù)期收益價(jià)值為 元。根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照、礦產(chǎn)資源開(kāi)采許可證及其他、認(rèn)證報(bào)告確認(rèn)價(jià)值 元的轉(zhuǎn)讓。

王梓恩領(lǐng)取轉(zhuǎn)讓金后，于2011年6月完成了原“長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治坪石廠(chǎng)”注銷(xiāo)登記手續(xù)。

2013年，長(zhǎng)寧縣稅務(wù)調(diào)查局檢查了原來(lái)“長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治坪石廠(chǎng)”的稅務(wù)繳納情況。

2013年5月23日，長(zhǎng)寧縣地方稅務(wù)局監(jiān)察局根據(jù)《蜀明浩123》第4條規(guī)定，創(chuàng)建了《長(zhǎng)地稅監(jiān)察處(2013)7號(hào)》蜀明浩123。長(zhǎng)寧縣石廠(chǎng)投資者王子2011年繳納的印花稅 韓元，資源稅 韓元，營(yíng)業(yè)稅 韓元，城市維護(hù)建設(shè)稅 韓元，教育費(fèi) 韓元，地方教育部 韓元，個(gè)人所得稅2方面，曙光

案例中，投資者王子銀履行相關(guān)義務(wù)后，依法提起了行政復(fù)議和行政訴訟。

根據(jù)本案的一審、二審行政判決書(shū)，法院都承認(rèn)：

根據(jù)《稅收征收管理法》第2條：“本法所稱(chēng)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在境內(nèi)設(shè)立，由自然人投資，財(cái)產(chǎn)歸投資者所有，投資者以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)主體?！币?guī)定個(gè)人所有企業(yè)的投資者以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任。

個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資應(yīng)在個(gè)人獨(dú)資金融業(yè)存續(xù)期間對(duì)債務(wù)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人未在5年內(nèi)請(qǐng)求債務(wù)人償還債務(wù)的，其責(zé)任將被消滅。

王佳恩作為院長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治坪石廠(chǎng)的投資者，要對(duì)石廠(chǎng)的稅務(wù)負(fù)責(zé)。

在這種情況下，雖然原來(lái)的“長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治坪石廠(chǎng)”已經(jīng)取消了注冊(cè)，但稅務(wù)調(diào)查機(jī)關(guān)仍然可以履行稅務(wù)稽查的法律義務(wù)。在稅收追征中，王子銀方面在《長(zhǎng)地稅監(jiān)察處(2013)7號(hào)》《稅務(wù)行政處理決定》中被稱(chēng)為“長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治坪石廠(chǎng)(投資者王子)”，“長(zhǎng)寧縣東低鎮(zhèn)治坪石廠(chǎng)已經(jīng)取消”，喪失了主體資格。但是法院表示：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)解散后，原投資應(yīng)在個(gè)人獨(dú)資金融業(yè)存續(xù)期間對(duì)債務(wù)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在5年內(nèi)沒(méi)有向債務(wù)人要求償還債務(wù)的情況下，其責(zé)任將被消滅?！本S持了監(jiān)察局對(duì)王子銀的稅務(wù)處罰決定。

[2017山西]李振華和長(zhǎng)治市稅務(wù)局審計(jì)局稅務(wù)處罰案例介紹。

2007年12月，李振華注冊(cè)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)——號(hào)管縣，支援周瑜2站。

5月11日，視察局決定以逃稅嫌疑立案調(diào)查主管縣加油2站。

8月，李振華完成了主管縣的加油2站，取消了注冊(cè)。

監(jiān)察局認(rèn)為，主管縣加油2站涉嫌逃稅的口干公司認(rèn)為，主管縣加油2站在2013年1月至2011月期間以買(mǎi)賣(mài)付款的手段銷(xiāo)售了761490升柴油，根據(jù)2011月的銷(xiāo)售價(jià)格，加油站應(yīng)少申報(bào)銷(xiāo)售額 韓元，補(bǔ)充增值稅708277，因此作出了張國(guó)世界懲罰條例[2015]62號(hào)稅務(wù)行政處罰決定。

李振華履行上述決定確定的義務(wù)后，主管縣協(xié)助周瑜二站向市國(guó)稅局提出行政復(fù)議。

市國(guó)稅廳經(jīng)過(guò)重新審查后，于204月21日作出了張國(guó)稅復(fù)議者[2016]1號(hào)行政復(fù)議決定，并維持了視察局作出的上述稅務(wù)處理決定和稅務(wù)行政處罰決定。

李振華不服，提起了行政訴訟。

注：事件中，視察局于12月29日對(duì)主管縣加油二站作出了稅務(wù)行政處理決定，但該加油站于8月13日被工商登記機(jī)關(guān)取消登記，根據(jù)上述法律，李振華應(yīng)對(duì)主管縣加油二站存續(xù)期間的稅務(wù)問(wèn)題承擔(dān)法律責(zé)任。

李振華提出復(fù)議后，一審、二審均認(rèn)為，市審計(jì)局對(duì)主管縣加油二站作出行政處理決定的時(shí)間是12月29日，加油站取消時(shí)間是8月13日。

根據(jù)相關(guān)法律，企業(yè)在頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照之日、吊銷(xiāo)之日起，該站已喪失權(quán)利和行動(dòng)能力，即使該站已經(jīng)消失，視察局仍以注銷(xiāo)的企業(yè)為主體作出行政處理決定，在法律上沒(méi)有依據(jù)。

判決下達(dá)后，市審計(jì)局和市國(guó)稅局于2017年10月25日在市審計(jì)局下達(dá)了張國(guó)稅審計(jì)罰[2017]L003號(hào)稅務(wù)行政處罰決定書(shū)。判決書(shū)中還發(fā)現(xiàn)，主管縣在加油二站會(huì)計(jì)記賬憑證上使用會(huì)計(jì)科目不規(guī)則，同期不與銀行資金來(lái)往。

目前，法院是否使用二進(jìn)制從2013年1月到2011月的買(mǎi)賣(mài)付款手段銷(xiāo)售761490升柴油？我認(rèn)為長(zhǎng)治市法院(2018)Jin 0402行初第22號(hào)行政判決承認(rèn)事實(shí)不明，撤銷(xiāo)原判，發(fā)回重審。

但是，在此次審判中，“被訴處理決定主體錯(cuò)誤問(wèn)題”不再被視為本案的核心爭(zhēng)議。通過(guò)以下條款。

《稅收征收管理法》第二條規(guī)定了：“個(gè)人獨(dú)資企業(yè)”，是指依照本法在境內(nèi)成立，由自然人投資，財(cái)產(chǎn)歸投資者所有，投資者以個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的經(jīng)營(yíng)主體。

第二十九條規(guī)定：’企業(yè)債務(wù)包括職工工資和社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、稅金和其他債務(wù)。

“根據(jù)上述規(guī)定，被告主管本行政區(qū)域內(nèi)的稅收征收管理工作。

主管縣加油第二站已經(jīng)取消，但認(rèn)為實(shí)際控制人/負(fù)責(zé)人對(duì)此債務(wù)的連帶責(zé)任不能免除。

以上兩個(gè)事例可以說(shuō)明這一點(diǎn)。1個(gè)體戶(hù)和個(gè)人讀者都是非企業(yè)法人，因此其負(fù)責(zé)人/投資者對(duì)債務(wù)承擔(dān)連帶責(zé)任，立即取消主體。即使工商主體已經(jīng)取消，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)明顯的稅收違法行為或線(xiàn)索，也可以進(jìn)行納稅檢查和追征稅處罰。(威廉莎士比亞，溫斯頓，事業(yè)名言)(William Savison，Winston，事業(yè)名言)對(duì)于撤銷(xiāo)主體，稅務(wù)檢察官是原主體及投資者，如果確定的稅務(wù)違法事實(shí)得到承認(rèn)，最終法院的認(rèn)可度非常高。