待攤費用轉新公司如何做賬(新會計準則待攤費用的會計分錄)

好順佳集團
2023-02-09 13:56:57
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內容摘要：一、新會計準則下待攤費用的會計處理(1)根據(jù)新準則，“待攤費用”科目中的部分內容不再在本科目核算。1.經營租入固定資產發(fā)生的改良支出。經營租入的固定資產所發(fā)生的改良支出，...

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一、新會計準則下待攤費用的會計處理

(1)根據(jù)新準則，“待攤費用”科目中的部分內容不再在本科目核算。

1.經營租入固定資產發(fā)生的改良支出。經營租入的固定資產所發(fā)生的改良支出，通過“長期待攤費用”科目核算，并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用壽命之間較短的期間內，采用合理方法進行攤銷。

2.固定資產修理費用。固定資產修理費用等。不再遞延或預提，而是在發(fā)生時計入當期損益。企業(yè)和行政部門發(fā)生的固定資產修理費用等。借記“管理費用”，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的與專門銷售機構有關的固定資產修理費用，借記“銷售費用”科目，貸記“銀行存款”科目。

3.預付經營租入固定資產的租賃費。攤銷時間超過一年的固定資產租賃費用，應當在“長期待攤費用”科目核算。

4.低值易耗品和租出借出包裝物的攤銷。采用一次轉銷法的，按照其賬面價值，借記管理費用、生產成本、銷售費用、工程施工等科目，貸記周轉材料。采用其他攤銷方法的，收到時，將賬面價值借記“周轉材料(在用)”科目，貸記“周轉材料(在庫)”科目；攤銷時，按照攤余金額，借記管理費用、生產成本、銷售費用、工程建設等科目，貸記周轉材料(攤銷)。

(二)除上述業(yè)務外，還有一些業(yè)務需要在“待攤費用”科目核算。

例如：預付保險費、預付報刊訂閱費、以經營租賃方式預付租金。

固定資產租金，購買印花稅票和一次性繳納印花稅票時要分攤的金額等。但在新公布的會計科目表中，刪除了“待攤費用”項目，資產負債表中也刪除了“待攤費用”項目。如何處理這些業(yè)務，有幾種意見。

第一，一個觀點，記錄在損益里。

按照這種觀點，待攤費用是企業(yè)已經支付，但攤銷期在一年以內(含一年)應由本期和以后各期負擔的費用。費用發(fā)生時，一次性核算損益與分期攤銷對全年損益的影響是一樣的。但這里認為這種處理不符合權責發(fā)生制的會計基礎，沒有嚴格劃分費用的受益期，不能正確計算各會計期間的成本和損益，不能體現(xiàn)“誰受益，誰負擔費用”。比如2007年12月的報紙雜志費在2008年的支付不能計入2007年的損益。

第二，設置“待攤費用”科目。

根據(jù)企業(yè)會計準則，企業(yè)可以根據(jù)本單位的實際情況，增加、拆分、合并會計科目。因此，企業(yè)有預付保險費、預付報刊訂閱費、經營租賃租入固定資產預付租金、一次性購買印花稅票的，可以增設“待攤費用”科目。期末余額反映在資產負債表的“其他流動資產”中。

【例1】假設某企業(yè)10月份通過銀行預付第四季度保險費12600元。其中基本生產車間6900元，輔助生產車間1800元，企業(yè)行政部2700元，特約銷售機構1200元。

付款時的會計分錄如下：

借：待攤費用-預付保險費12600元

信用：銀行12600元。

十月份，企業(yè)應編制待攤費用分配表(略)，然后根據(jù)待攤費用分配表編制會計分錄如下：

借：制造費用-保險費2900元

管理費用-保險費900

營業(yè)費用-保險費400

貸款：待攤費用-預付保險費4200元

企業(yè)可以在11月和12月作出與10月相同的會計分錄。第三，不要

二。新會計準則下預提費用的會計處理

(1)根據(jù)新標準，預提租金和短期借款利息不再在本科目核算。

1.預扣短期貸款利息。根據(jù)新準則，企業(yè)計提的短期借款利息在“應付利息”科目核算。預提利息時，借記“財務費用”，貸記“應付利息”；支付利息時，借記“應付利息”，貸記“銀行存款”。

2.預付固定資產租金。根據(jù)新準則，企業(yè)租入固定資產應付租金在“其他應付款”中核算。

【例2】甲公司自2007年1月1日起，以經營租賃方式租用一批辦公設備進行管理，月租8000元，按季支付。3月31日，A公司以銀行存款方式支付應付租金。甲公司的會計處理如下：

(1)1月31日，應計提經營租賃應付固定資產租金：

借：管理費8000元。

貸：其他應付款：8000元

2月末會計處理同上。

(2)3月31日支付租金：

借：管理費8000元。

其他應付款16，000

信用：銀行24000元。

(2)除上述兩項業(yè)務外，還有一些業(yè)務需要在“預提費用”科目核算。

比如：代扣保險費等。但在新公布的會計科目表中，刪除了“預提費用”科目，資產負債表中也刪除了“預提費用”項目。對于如何處理這些業(yè)務，也有幾種意見。

第一，一個觀點，記錄在損益里。

比如上半年的保險費，6月底交，6月份全部計入成本。在我看來，這種處理方式不符合權責發(fā)生制的會計基礎。

第二，設置“預提費用”科目。

核算時，期末余額反映在資產負債表的“其他流動負債”中。

三、不增設“預提費用”科目。

企業(yè)計提保險費時，在“其他應付款”科目核算，期末余額反映在資產負債表的“其他應付款”項目。

新會計準則取消了待攤費用和預提費用，資產負債表取消了它們。這里傾向于第三種觀點，即待攤費用和預提費用不應相加。當企業(yè)代扣代繳保險費等。在“其他應付款”科目核算，期末余額在資產負債表的“其他應付款”項目列示。企業(yè)預付保險費、報刊訂閱費、經營租賃租入固定資產租金、一次性購買印花稅票等款項時，在“預付款項”科目核算，期末余額在資產負債表“預付款項”項目列示。

1.開辦費結轉為管理費用。在新會計準則下，重置費用賬戶已被取消。具體的賬務處理是：

(1)取得開辦費時：

借：長期待攤費用-開辦費

貸：銀行存款

(二)結轉開辦費：

借：管理費-開辦費

貸款：長期待攤費用-開辦費

2.長期待攤費用是指企業(yè)已經支出但攤銷期限超過1年的各項費用。長期待攤費用不能全部計入當年損益，應在以后年度攤銷，具體包括租入固定資產的改良支出和攤銷期限超過一年的其他待攤費用。根據(jù)新會計準則，開辦費和修理費一次性計入當期損益。

問題中提到的長期遞延資產應該是長期待攤費用吧？

《數(shù)明號123》規(guī)定，企業(yè)在籌建期間發(fā)生的費用，包括職工工資、辦公費、培訓費、差旅費、印刷費、注冊費、不計入固定資產價值的借款費用等，應當在開始生產經營當月計入損益，借記“管理費用”，貸記長期待攤費用。

出售、轉讓長期待攤費用或資產時，借記應收賬款，貸記其他業(yè)務收入，貸記應交稅金——銷項稅額。

同時，結轉攤余成本，借記其他業(yè)務費用，貸記長期待攤費用。

企業(yè)發(fā)生的但由本期和以后各期負擔的分配期超過1年的費用，如經營租賃租入的固定資產發(fā)生的改良支出，應在“長期待攤費用”科目核算。本科目可按費用項目進行明細核算。本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未攤銷的長期待攤費用。

長期待攤費用是指公司已經支出但不能計入當期費用的那些費用。這些費用將在未來幾年內攤銷。它們和待攤費用的區(qū)別在于年限超過一年。為什么花出去的錢不能算在費用里？因為公司會計的配比原則要求某一期間的費用應當與該期間的收入相關，也就是說與該期間無關的費用應當分期攤銷。長期待攤費用是指不能計入當期的費用。

企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記“長期待攤費用”科目，貸記“銀行存款”、“原材料”科目。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記“長期待攤費用”。

例：2007年4月1日，某企業(yè)以經營租賃方式租入一項固定資產，租賃期限為5年，該固定資產使用壽命為10年。為提高該固定資產的生產效率，企業(yè)在購買租賃資產時對其進行了改進，改進費用為萬元。會計處理是：

發(fā)生改善支出時：

借：長期待攤費用萬元

信用：銀行萬元。

每月攤銷：

年攤銷額=96，000 5

=19200元/年

月攤銷額=19，200 12

=1600(人民幣/月)

借：管理費1600元。

貸款：長期待攤費用1600元