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2021-03-15 19:46:57
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根據(jù)現(xiàn)行的企業(yè)所得稅法及其執(zhí)行條例和其他法律法規(guī)，當(dāng)企業(yè)享受費(fèi)用減免，損失補(bǔ)償，減稅或遞延所得稅等優(yōu)惠政策時(shí)，部分費(fèi)用或減免不能全額支付。本年度的扣除額需要在接下來(lái)的五年中結(jié)轉(zhuǎn)以進(jìn)行扣除。本年度無(wú)需將某些應(yīng)納稅所得額一次性計(jì)入應(yīng)納稅所得額，并且可以在未來(lái)五年內(nèi)遞延稅款。本文總結(jié)了以下九種稅收優(yōu)惠政策，可以將其延續(xù)到未來(lái)五年以用于抵扣或遞延納稅。
損失恢復(fù)
（[一）政策法規(guī)
《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的損失可以結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度，并由以后年度的收入彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)期間不得超過(guò)五年。
（[二）注意
1.在適用于企業(yè)合并和分支機(jī)構(gòu)的一般稅收待遇的情況下，合并公司的損失不得在合并公司中結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)。與企業(yè)分立有關(guān)的企業(yè)損失，不予彌補(bǔ)。
2.企業(yè)收取并繳納所得稅時(shí)，其海外業(yè)務(wù)組織的虧損可能無(wú)法抵銷國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)組織的利潤(rùn)，但國(guó)外業(yè)務(wù)組織的應(yīng)納稅所得額可以彌補(bǔ)國(guó)內(nèi)虧損。
3.在檢查公司上一年度的納稅狀況時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)增加了應(yīng)納稅所得額。公司在上一年度發(fā)生虧損，并根據(jù)《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定允許彌補(bǔ)虧損的，應(yīng)當(dāng)準(zhǔn)予增加，應(yīng)納稅所得額彌補(bǔ)虧損。彌補(bǔ)虧損后仍有余額的，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。
資產(chǎn)損失追回扣除額
（[一）政策法規(guī)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除管理辦法》的公告（國(guó)家稅務(wù)總局2021年第25號(hào)公告）第六條規(guī)定，已發(fā)生的資產(chǎn)損失企業(yè)以前年度不能為當(dāng)年，對(duì)于稅前扣除，可以按照本辦法的規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)解釋并作出特殊申報(bào)，其中，實(shí)際資產(chǎn)損失允許對(duì)損失進(jìn)行補(bǔ)償，直到每年扣除損失為止，并且確認(rèn)賠償?shù)钠谙尥ǔ２怀^(guò)五年。
（[二）注意
1.實(shí)際資產(chǎn)損失是指企業(yè)在實(shí)際處置和轉(zhuǎn)移資產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的合理?yè)p失。
2.由于上一年度實(shí)際資產(chǎn)損失而未扣除的企業(yè)所得稅，可以在追溯確認(rèn)的應(yīng)付年度企業(yè)所得稅中扣除。如果扣除額不足，則會(huì)在接下來(lái)的幾年中扣除遞延扣除額。
3.如果企業(yè)的實(shí)際資產(chǎn)損失是在扣除當(dāng)年確認(rèn)的損失后發(fā)生的，則應(yīng)首先調(diào)整發(fā)生該資產(chǎn)損失的當(dāng)年的損失金額，然后在當(dāng)期隨后的年度應(yīng)按照彌補(bǔ)損失的原則計(jì)算。并按照上述第2點(diǎn)中的稅收處理方法。
要扣除未扣除的支出應(yīng)扣除的金額
（[一）政策法規(guī)
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額稅收處理若干問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局2021年第15號(hào)公告）規(guī)定，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的公司，以前年度的實(shí)際發(fā)生，應(yīng)遵守稅收規(guī)定。在企業(yè)作出特別聲明和解釋后，在企業(yè)所得稅之前扣除但未扣除或未扣除的費(fèi)用，可以補(bǔ)足，直到每年計(jì)算并扣除該項(xiàng)目為止，但補(bǔ)繳的期限確認(rèn)不得超過(guò)五年。
（[二）注意
1.企業(yè)在以前年度發(fā)生的可扣除和未扣除的費(fèi)用，應(yīng)先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告并解釋，然后才可以對(duì)該項(xiàng)的年度計(jì)算進(jìn)行扣除。
2.由于上述原因，企業(yè)繳納的企業(yè)所得稅可以從追溯確認(rèn)應(yīng)付的年度企業(yè)所得稅中扣除。如果扣除額不足，則可以將其遞延或在以后年度申請(qǐng)退稅。
3.如果虧損企業(yè)彌補(bǔ)了前一年未扣除企業(yè)所得稅之前的費(fèi)用，或者盈利企業(yè)在彌補(bǔ)確認(rèn)后產(chǎn)生了虧損，則應(yīng)首先調(diào)整支出所屬年度的虧損，然后根據(jù)彌補(bǔ)的虧損金額，原則上計(jì)算以后年度應(yīng)多繳的企業(yè)所得稅，并按照上述規(guī)定處理點(diǎn)2。
公司債務(wù)重組的特殊稅收處理
（[一）政策法規(guī)
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)有關(guān)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2009] 59號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局公告》 《關(guān)于企業(yè)改制業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅征收管理的若干問(wèn)題》（國(guó)家稅務(wù)總局2021年第48號(hào)公告）規(guī)定，同時(shí)符合下列條件的企業(yè)改組，應(yīng)適用特殊的稅收待遇規(guī)定。 。也就是說(shuō)，通過(guò)公司債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的50％以上，并且可以在五個(gè)納稅年度中平均分配到每年的應(yīng)納稅所得額中。
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