編者:中國(guó)稅務(wù)特邀專家二哥答問(wèn)

來(lái)源:稅務(wù)答疑新媒體知識(shí)庫(kù)

我可以把那張白條輸入賬戶嗎?

伙計(jì)，你在開(kāi)玩笑嗎?我記得老師告訴我借條不能入賬。

首先不要著急，首先我們要了解什么是白條，白條像書(shū)本上沒(méi)有什么非凡的定義，其實(shí)我們民間理解它是一個(gè)與鈔票相對(duì)的概念。以個(gè)人或組織的名義在紙上(或自制的收據(jù))做一個(gè)白色的注釋，以證明已收到的付款或貨物。

關(guān)于借條不能入賬的說(shuō)法，我認(rèn)為更準(zhǔn)確的理解不是借條作為原始憑證入賬的問(wèn)題，而是它在證明業(yè)務(wù)真實(shí)性方面存在的缺陷以及由此帶來(lái)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。正是由于這種缺陷和風(fēng)險(xiǎn)，在一些公司內(nèi)部規(guī)定中，借條是不允許記錄的。但在真實(shí)經(jīng)營(yíng)的情況下，借條并不是做賬的阻礙，沒(méi)有發(fā)票，得到的是借條，還需要如實(shí)記賬。

沒(méi)有發(fā)票并不是記賬的障礙

不知道什么時(shí)候，我們有的會(huì)計(jì)朋友做賬的思維停留在發(fā)票上，沒(méi)有發(fā)票就不做賬，沒(méi)有發(fā)票就不寫(xiě)分錄，就不做賬。

公司開(kāi)會(huì)臨時(shí)在路邊擺攤買水果，沒(méi)有發(fā)票;公司搬材料找了兩三個(gè)工人，交了幾百筆人工費(fèi)卻沒(méi)有發(fā)票;這樣的事情很多，都是真實(shí)的業(yè)務(wù)，真實(shí)的費(fèi)用都和公司的運(yùn)作有關(guān)。

可能沒(méi)有發(fā)票，但只有一個(gè)簽名的報(bào)銷文件，收據(jù)，購(gòu)買清單，或簽名的費(fèi)用索賠從供應(yīng)商。

你會(huì)做會(huì)計(jì)嗎?我怎么寫(xiě)一個(gè)條目?

其實(shí)這和有發(fā)票的沒(méi)有任何區(qū)別，有發(fā)票的你進(jìn)什么科目，沒(méi)有發(fā)票的你同樣辦理。

為會(huì)議買水果要開(kāi)發(fā)票到辦公室費(fèi)用中，即沒(méi)有發(fā)票的費(fèi)用也包括在辦公室費(fèi)用中。

為什么很多會(huì)計(jì)表格會(huì)沒(méi)有發(fā)票不做賬，甚至不會(huì)想做賬，這其實(shí)是稅法思維的干擾，增值稅憑證(抵扣憑證)抵扣，所得稅憑證(抵扣憑證)抵扣，我們每次講稅收，都會(huì)涉及到票證，所以很多人認(rèn)為票證的位置是極其重要的。

記住!

會(huì)計(jì)核算總是以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度為準(zhǔn)則，不把會(huì)計(jì)問(wèn)題和稅務(wù)法規(guī)放在一起。所得稅上的規(guī)定應(yīng)稅行為沒(méi)有發(fā)票(抵扣證據(jù))稅前不得抵扣，那推斷沒(méi)有發(fā)票出也不能進(jìn)行記賬，這顯然是錯(cuò)的。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從來(lái)沒(méi)有說(shuō)過(guò)，沒(méi)有發(fā)票就不能入賬，就不能報(bào)銷。

第十六條企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不得僅以該交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù)。

第三十三條費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的可能導(dǎo)致所有者權(quán)益減少、與利潤(rùn)分配給所有者無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益流出的總額。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，就要進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要如實(shí)記錄交易，這是會(huì)計(jì)核算最基本的要求，及時(shí)、準(zhǔn)確。核算成本確認(rèn)時(shí)，沒(méi)有在發(fā)票上設(shè)置條款，也就是說(shuō)，沒(méi)有發(fā)票不構(gòu)成確認(rèn)的約束，因?yàn)楣九R時(shí)開(kāi)會(huì)路邊攤買水果不開(kāi)具發(fā)票，這是客觀條件，它不否認(rèn)真實(shí)的業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)完全滿足成本的定義，費(fèi)用實(shí)際發(fā)生，這是業(yè)務(wù)的本質(zhì)。

換句話說(shuō)，我們可以從付款憑證、庫(kù)存明細(xì)甚至材料庫(kù)存清單、簽章等材料和單據(jù)上證明支出是真正合理真實(shí)的，但沒(méi)有辦法取得發(fā)票。在這種情況下，會(huì)計(jì)人員還應(yīng)將其他材料作為原始憑證進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，如實(shí)記賬。

當(dāng)然，這里的意思并不是說(shuō)以后我們記賬給發(fā)票就無(wú)所謂了，更不要說(shuō)發(fā)票上有特殊的扣減和稅前扣減的要求，就是證明業(yè)務(wù)是真實(shí)的，發(fā)票本身也是不可缺少的一部分。許多企業(yè)也在財(cái)務(wù)系統(tǒng)中收到發(fā)票是必要條件。

因此，從會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，發(fā)票是真實(shí)業(yè)務(wù)的重要組成部分，應(yīng)領(lǐng)發(fā)票必須領(lǐng)發(fā)票，但在特殊情況下不能領(lǐng)發(fā)票，則不構(gòu)成妨礙會(huì)計(jì)核算，用其他原始單據(jù)也應(yīng)及時(shí)備案業(yè)務(wù)。

沒(méi)有發(fā)票是稅務(wù)申報(bào)的一個(gè)障礙

沒(méi)有發(fā)票，賬戶可以備案，但稅務(wù)你有問(wèn)題。

就增值稅而言，無(wú)非是抵扣的問(wèn)題。增值稅是沒(méi)有辦法扣除的。增值稅全部用票抵扣。

目前有效的抵扣憑證種類有以下幾種，其中發(fā)票是最重要的一種:

所以，沒(méi)有扣除證明，比如你買的水果沒(méi)有取得專票，那就不能扣除增值稅。

這其實(shí)是公司的虧損，原來(lái)是增值稅鏈稅，增值稅要繳納，公司銷售的產(chǎn)品從下游收稅抵扣購(gòu)貨時(shí)，稅金的差額，但是如果你不做進(jìn)項(xiàng)抵扣憑證，那么你交的稅金就碰不上扣，這部分墊付的錢是為了你的成本，切進(jìn)你的利潤(rùn)。

例如，二哥稅務(wù)公司銷售226件貨物，其收入為200，銷項(xiàng)稅為26，采購(gòu)成本為113，貨款為100，進(jìn)項(xiàng)稅為13。原來(lái)公司盈利100，繳納增值稅26-13=13，但是公司沒(méi)有拿到發(fā)票，所以很抱歉，進(jìn)項(xiàng)稅13不能抵扣，所以我繳納增值稅26。利潤(rùn)變成100 - 13 = 87。

企業(yè)所得稅

企業(yè)所得稅抵扣是講究真實(shí)合理的，但是企業(yè)所得稅發(fā)票也有具體規(guī)定要有一個(gè)抵扣憑證，即真實(shí)合理還應(yīng)該結(jié)合稅前抵扣憑證來(lái)綜合考慮，你的真實(shí)合理，但是你要有發(fā)票沒(méi)有發(fā)票，那也不能抵扣，相反，你有發(fā)票，但是你有發(fā)票，沒(méi)有業(yè)務(wù)法律判決屬實(shí)(可能是購(gòu)貨發(fā)票)，即不能抵扣。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第28號(hào)，關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅抵扣憑證管理辦法》的公告中明確了兩點(diǎn)。二哥沒(méi)有動(dòng)條款，具體意思就是分兩種情況。

1. 如您的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，除特殊情況外，應(yīng)以發(fā)票作為抵扣憑證。

2. 如果您的費(fèi)用不屬于應(yīng)稅項(xiàng)目，那么正常情況是不以發(fā)票抵扣作為證明的。但如果屬于國(guó)家稅務(wù)局規(guī)定可以開(kāi)票的，也可以用發(fā)票抵扣稅前憑證。

二哥說(shuō)什么買水果，拿別人的勞務(wù)，顯然是增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，那么按公告28，抵扣的依據(jù)一定要以發(fā)票為證明，如果會(huì)計(jì)制度和所得稅抵扣的大前提是真實(shí)的，那么所得稅抵扣對(duì)真實(shí)經(jīng)營(yíng)的判斷條件應(yīng)該更嚴(yán)格一些，作為真實(shí)性的一部分，發(fā)票應(yīng)該是取得但沒(méi)有取得理論上是不能稅前抵扣的。

有什么特殊情況?

特殊情況當(dāng)然不是一般情況的時(shí)候用的，原因是特殊的，那就是放出一個(gè)窟窿來(lái)解決一些真的很難解決的實(shí)際問(wèn)題，那就是小額零星業(yè)務(wù)的發(fā)票處理問(wèn)題。

我舉個(gè)例子，在路邊個(gè)人攤販買水果支出200元，對(duì)于個(gè)人來(lái)說(shuō)，這屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目當(dāng)然不納稅。

但它是企業(yè)支出,真正合理的啊,就是沒(méi)有發(fā)票,好吧,這種情況下,打開(kāi)一個(gè)洞,對(duì)方為不需要依法辦理稅務(wù)登記的單位和個(gè)人從事零售業(yè)務(wù),稅務(wù)機(jī)關(guān)必須的支出發(fā)票或收據(jù)和內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證、收據(jù)收據(jù)應(yīng)當(dāng)包含收件人的名字,個(gè)人的姓名和身份證號(hào)碼,支出項(xiàng)目,金額及其他相關(guān)資料。

小額零星業(yè)務(wù)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是應(yīng)稅項(xiàng)目業(yè)務(wù)的銷售額不超過(guò)增值稅相關(guān)政策規(guī)定的門檻。

所以這個(gè)特殊的情況真的是一個(gè)特殊的情況，你不想擴(kuò)大使用范圍，不要把整個(gè)事情分開(kāi)，要承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。

個(gè)人的門檻是300-500。

如果你的非機(jī)票費(fèi)用符合這種特殊情況，你可以稅前扣除。

損益計(jì)入記賬，所得稅也允許扣除。沒(méi)有稅收差異，不需要調(diào)整。

但是，如果你沒(méi)有票的支出滿足，包括金額太大，有很多人都說(shuō)什么收據(jù)代金券，怎么能有人給我說(shuō)身份證號(hào)碼，那么這些都是你不能滿足這個(gè)條件的，那就很簡(jiǎn)單了，不能稅前扣除。

那里有稅法條件，不要質(zhì)疑合理性，達(dá)不到條件就不扣除去，要扣除有發(fā)票的地方購(gòu)買。

在這種情況下，會(huì)計(jì)計(jì)入損益，不允許稅前扣除所得稅。稅收會(huì)有所不同，需要提高。

2020年公司無(wú)票支付20000，為了支付個(gè)人人工費(fèi)，沒(méi)有發(fā)票，不符合特殊情況。

借款:管理費(fèi)-勞務(wù)費(fèi)20000歐元貸款:銀行存款20000歐元

企業(yè)所得稅的最終計(jì)算采用增稅的方式。

有的朋友會(huì)說(shuō)，你這太理論化了，我沒(méi)有調(diào)整，稅也沒(méi)有查我，記住，捉迷藏的稅思維方式是不可取的，即使你有100次僥幸，但第101次跌倒，那你也要承擔(dān)所有的稅和滯納金的罰款成本。

即使我們本身沒(méi)有對(duì)企業(yè)通過(guò)規(guī)劃進(jìn)行合理的避稅，但是這些精細(xì)的稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)我們應(yīng)該知道如何規(guī)避。

無(wú)票業(yè)務(wù)可以補(bǔ)救

前面我們說(shuō)的沒(méi)有發(fā)票的可能是真的無(wú)法取得發(fā)票，但是有些企業(yè)是暫時(shí)沒(méi)有取得發(fā)票的，所以這種情況，稅收是可以補(bǔ)救的。

增值稅，如果以后你填了特別的機(jī)票回來(lái)，那么你可以繼續(xù)扣除。

所得稅，還可以補(bǔ)繳，按照28號(hào)公告的有關(guān)規(guī)定辦理。

如果您能在最終結(jié)算前拿到發(fā)票(不論開(kāi)票時(shí)間)，那么您就不需要調(diào)整稅金。如果拿不到發(fā)票，滿足條件并提供證明，就不需要加稅了。如果不符合要求，請(qǐng)進(jìn)行稅務(wù)調(diào)整。

如果你不加稅，稅務(wù)局會(huì)在最終結(jié)算后查明，并給你一個(gè)補(bǔ)救措施。

當(dāng)然，如果你本身不滿足條件，就增稅，不扣減，那么如果發(fā)票、其他外部單據(jù)，或者按照本辦法第十四條的規(guī)定作出規(guī)定，就可以確認(rèn)支出相關(guān)信息的真實(shí)性，相應(yīng)的支出可以追溯至每年稅前扣減，但追溯期限不得超過(guò)5年。

二哥要了解追溯抵扣的含義讓大家去申請(qǐng)修改稅收屬于返還，取消稅收增加，實(shí)際操作可能會(huì)有點(diǎn)麻煩，當(dāng)然也有企業(yè)包括稅務(wù)局在后期開(kāi)票的時(shí)候直接在當(dāng)期稅收降低，處理追溯抵扣相對(duì)變相的形式。

突出了

◎中國(guó)稅務(wù)答案