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2022-11-15 15:04:11
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《會計法》第三十六條明確規(guī)定:“不具備條件的，應當委托從事會計核算業(yè)務的中介機構擔任會計代理。”代理記賬是指將企業(yè)的會計核算、代理記賬、納稅申報等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)的代理記賬公司來完成，企業(yè)只設出納，負責日常貨幣收支業(yè)務和財產(chǎn)保管等工作。
在積極的基礎上，代理記賬業(yè)務的開展，為了充分肯定代理記賬行業(yè)的春天，修改《會計法》在1993年增加了《會計核算》的規(guī)定，允許那些沒有單獨設置會計單位或會計師條件的人，委托相關的會計代理記賬業(yè)務，從而首次確立了代理記賬業(yè)務在我國的法律地位。1993年通過的《注冊會計師法》第15條規(guī)定:“注冊會計師可以從事會計咨詢和會計業(yè)務。”從而為代理記賬業(yè)務的發(fā)展提供了一個合法的中介機構。同時，為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務，財政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責任和義務作出了具體規(guī)定。新修訂的《會計法》再次確認了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規(guī)定:“各單位應當根據(jù)會計業(yè)務的需要，設立會計事務所，或者在有關事務所指定會計人員和會計負責人;不具備設立條件的，應當授權設立從事會計代理業(yè)務的中介代理機構。”
代理記賬是指會計咨詢、服務機構等組織經(jīng)批準在中介機構內(nèi)設立會計代理業(yè)務，接受獨立核算的單位，以其代理記賬、會計核算、會計業(yè)務為一種社會會計服務活動。代理記賬主體是經(jīng)批準從事會計代理記賬業(yè)務的中介機構，包括會計師事務所、代理記賬公司等具有代理記賬資格的中介機構;代理記賬的對象不是設立會計機構，或者在相關機器上在獨立核算單位設立專職會計人員，如小型經(jīng)濟組織、個體工商戶應設立會計賬戶等;代理記賬的內(nèi)容主要是代替獨立核算單位從事代理記賬、會計核算、會計核算等業(yè)務;代理記賬的性質是一種社會會計服務活動，會計工作社會化，代理記賬在法律履行中是通過簽訂委托合同，明確和規(guī)范委托雙方的權利和義務。
一個單位是否選擇“代理記賬”，取決于該單位是否具備專職會計人員的條件，這應該由單位根據(jù)自身會計業(yè)務的需要來確定。一般來說，單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟業(yè)務和財務收支的程度、經(jīng)營管理的要求等是決定單位是否配備專職會計人員的主要因素。單位規(guī)模大、經(jīng)濟業(yè)務量大、財務收支和經(jīng)營管理要求高的單位，一般應分別設立會計核算機構和配備專業(yè)會計人員，以便及時組織本單位經(jīng)濟活動和財務收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督，保證會計工作的效率和會計信息的質量。由此可見，代理記賬單位應該而且必須是小型經(jīng)濟組織，應該是個體工商戶。對于什么是小型經(jīng)濟組織，目前我國尚無明確的判斷標準。我們可以根據(jù)注冊資本、銷售額、員工、資產(chǎn)等情況進行綜合判斷。應當設立賬戶的個體工商戶是指從事生產(chǎn)經(jīng)營、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、不免除設立賬戶義務的個體工商戶。這可以在國家稅務總局1997年6月19日發(fā)布的《個體工商戶建戶管理暫行辦法》中找到依據(jù)。
需要明確指出的是，一個單位是否設置專職會計人員，應由單位自己決定，但建帳是強制性的要求，是否建帳的最終核定權還歸治理權。
代理記賬機構，是指經(jīng)法律批準設立的從事代理記賬業(yè)務的中介機構。目前，代理記賬機構主要包括代理記賬公司、會計事項工商、具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務三類。代理記賬機構從事代理記賬業(yè)務必須符合財政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》對代理業(yè)務應具備的條件。代理記賬機構根據(jù)委托，代表委托人辦理以下業(yè)務:一是辦理會計業(yè)務。根據(jù)客戶提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，進行會計核算，包括審查原始憑證、填寫會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等;二是定期向政府有關部門和其他會計報表使用者提供會計報表;定期向稅務機關提供稅務資料;四是承接客戶委托的其他會計業(yè)務。
1.對于《會計法》中代理記賬的宣傳力度不夠，導致許多小型經(jīng)濟組織，尤其是廣大個體企業(yè)，對“代理記賬”知之甚少，缺乏了解，了解不夠。
2.對于“代理記賬”的措施并不是很有效。目前，對委托記賬的小型經(jīng)濟組織和個體工商戶，主要存在兩個問題。一是建賬不建賬的現(xiàn)象非常普遍，二是很多“委托代理記賬人”不具備法律資格。這不僅干擾了法律的嚴肅性，而且很容易引發(fā)許多其他問題。
3.在代理記賬法律關系中，受托人的法律地位，應該說還沒有得到徹底的解決，在實踐中，爭議很大。
1.繼續(xù)推進代理記賬的重要意義好效果好。新修訂的《會計法》現(xiàn)在正處于推進階段，我們要借東風《會計法》，大力弘揚好代理記賬cis的積極意義的重要作用，進一步突出代理記賬的法律地位，加強人們，特別是一些較小的經(jīng)濟組織和個人以及工商門業(yè)對代理記賬的認識，努力開創(chuàng)代理記賬的新局面。
2.采取有針對性的措施，積極推動代理記賬的實施。關于代理記賬的推廣和實施，我們認為除了相關部門和單位稅務機關除進行宣傳外，應當帶頭推動實施。首先，稅務機關與較小的單位和組織，特別是一些較小的工商機構和個體工商戶聯(lián)系密切，在推進稅收征管方面做了很大的努力。第二，稅務部門本身在這方面有經(jīng)驗，一方面，稅務部門在建賬方面有豐富的經(jīng)驗，另一方面，前一年稅務部門曾組織和督促小型經(jīng)濟組織和個體工商戶建賬，但由于各種原因沒有堅持;再次是現(xiàn)有的稅務師事務所可以立即開始這項業(yè)務。當然，只靠一個稅務部門進行代理記賬是不夠的，其他中介組織和機構在符合法律要求的情況下，也應該積極開展這方面的業(yè)務，為代理記賬創(chuàng)造必要的條件。
3.盡快明確受托人在代理記賬過程中的法律地位。我們認為，代理記賬本身只是一項簡單的會計處理工作，委托代理記賬人員并不是主要的內(nèi)部會計人員，也不是財務會計報告的審計人員，因此，代理記賬人員不應該履行會計監(jiān)督職能或審計職能。他們能夠負責的是對原始憑證的正式審核，而不是實質的審核，當然不可能深入到實地進行賬務的實查工作，否則就有可能超出代理記賬的范圍。那么，由于客戶提供的原始會計信息和生成的相關財務會計報告和相關信息是不真實或不真實的，客戶自然要承擔相關的責任，包括法律責任。當然，如果這種不實或不實是由于受托人的過錯造成的，他不僅要承擔相關責任，還要對給受托人造成的損失負責賠償。
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