【導(dǎo)讀】對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在處理工程建設(shè)的會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，可以從實(shí)際合同成本、工程價(jià)款、確認(rèn)收入等方面進(jìn)行相關(guān)核算。

建筑企業(yè)工程建設(shè)的會(huì)計(jì)處理

對(duì)于建筑企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，在處理工程建設(shè)中的會(huì)計(jì)問(wèn)題時(shí)，可以考慮實(shí)際合同成本、工程價(jià)款、確認(rèn)收入等，進(jìn)行相關(guān)會(huì)計(jì)處理。

建筑施工企業(yè)如何核算？

實(shí)際合同成本

借：建筑

? ? ?貸方：原材料等。

已結(jié)算項(xiàng)目?jī)r(jià)格

借：應(yīng)收賬款

\n ? ? ?貸：項(xiàng)目結(jié)算

收到的項(xiàng)目?jī)r(jià)格

借：銀行存款

? ? ?貸方：應(yīng)收賬款

確認(rèn)收入、費(fèi)用和毛利\n

借：工程建設(shè)-毛利

? ? ?主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

? ? ?貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

工程竣工時(shí)，“建設(shè)”科目的余額與“工程結(jié)算”科目的余額：

借：項(xiàng)目結(jié)算

? ? ?學(xué)分：工程建設(shè)

工程建設(shè)是建筑業(yè)使用的科目，相當(dāng)于“工業(yè)會(huì)計(jì)的生產(chǎn)成本”，屬于成本類，需要像生產(chǎn)成本月末結(jié)轉(zhuǎn)。

項(xiàng)目結(jié)算是什么意思？

工程結(jié)算全稱工程價(jià)款結(jié)算，是指建設(shè)企業(yè)根據(jù)合同和工程竣工數(shù)量，向施工單位（業(yè)主）辦理工程價(jià)款結(jié)算的經(jīng)濟(jì)文件。

項(xiàng)目建設(shè)周期長(zhǎng)，消耗資金量大。為使建筑安裝企業(yè)及時(shí)補(bǔ)償施工消耗的資金，需對(duì)工程價(jià)款進(jìn)行中間結(jié)算（進(jìn)度款結(jié)算）和年終結(jié)算，全部工程竣工。驗(yàn)收合格后進(jìn)行竣工結(jié)算。在賬戶設(shè)置中，工程結(jié)算是建設(shè)承包商的專用賬戶。工程結(jié)算為工程項(xiàng)目項(xiàng)目合同中一項(xiàng)非常重要的工作。

工程結(jié)算又分為：工程定期結(jié)算、工程階段結(jié)算、工程年終結(jié)算、工程竣工結(jié)算。

施工企業(yè)購(gòu)進(jìn)物資的會(huì)計(jì)處理

1.列入“工程材料”科目：

借：工程材料

? ? ?應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 稅金（進(jìn)項(xiàng)稅）

? ? ?貸方：銀行存款/應(yīng)付賬款

工程材料是指用于建設(shè)固定資產(chǎn)、企業(yè)（民航）高價(jià)周轉(zhuǎn)件（如飛機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)）等的建筑材料（如水泥、玻璃、鋼材等），回購(gòu)資產(chǎn)需要重新處理和構(gòu)建。

2. 項(xiàng)目材料科目應(yīng)設(shè)置以下詳細(xì)科目：

（一）特殊材料；

（二）特種設(shè)備；

(3) 大型設(shè)備預(yù)付款；

\n (4) 為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工具和器具。會(huì)計(jì)科目設(shè)置與會(huì)計(jì)內(nèi)容

建筑企業(yè)具有一定的特殊性，與大多數(shù)生產(chǎn)企業(yè)有很大不同。尤其是在成本核算和收入確認(rèn)方面，與產(chǎn)品銷售公司有很大不同。本帖只討論建筑工程合同法標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的建筑企業(yè)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理，與生產(chǎn)企業(yè)會(huì)計(jì)相同的會(huì)計(jì)不在此討論。

（一）工程建設(shè)

相當(dāng)于生產(chǎn)企業(yè)的“生產(chǎn)成本”主體。主要計(jì)算每個(gè)項(xiàng)目的成本和毛利。下面設(shè)置“合同成本”和“毛利”兩個(gè)二級(jí)明細(xì)科目。

1、工程建設(shè)——合同成本，計(jì)入工程合同成本

在合同成本下，設(shè)置以下明細(xì)科目

（1）人工成本（項(xiàng)目/部門核算）

(2) 材料成本（項(xiàng)目/部門核算）

(3) 機(jī)械使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

(4) 其他直接費(fèi)用（項(xiàng)目/部門核算）

(5) 分包成本（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

(6) 開(kāi)銷利用

設(shè)置以下明細(xì)科目的間接費(fèi)用

經(jīng)理薪酬（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

員工福利費(fèi)用（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

固定資產(chǎn)使用費(fèi)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)）

低值易耗品攤銷（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

辦公費(fèi)用（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

差旅費(fèi)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

項(xiàng)目保修費(fèi)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

排污費(fèi)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

檢驗(yàn)測(cè)試費(fèi)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

外部單位管理費(fèi)（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)）

物料安排和零星運(yùn)費(fèi)（項(xiàng)目/部門核算）

材料庫(kù)存不足和損壞（項(xiàng)目/部門會(huì)計(jì)））

采暖費(fèi)（按項(xiàng)目/部門核算）

其他費(fèi)用（按項(xiàng)目/部門核算）

2.工程建設(shè)-毛利，占項(xiàng)目毛利

具體設(shè)置根據(jù)企業(yè)的需要進(jìn)行選擇，不需要設(shè)置這些會(huì)計(jì)科目。尤其是間接費(fèi)用，一些不必要的不??能設(shè)置。

(2) 機(jī)械操作

本科目主要是對(duì)有單獨(dú)的設(shè)備管理部門為各工程提供設(shè)備的施工企業(yè)發(fā)生費(fèi)用的核算及內(nèi)部結(jié)算。它相當(dāng)于失業(yè)制造業(yè)的“輔助生產(chǎn)成本”賬戶。有條件的單位可設(shè)置公司設(shè)備單機(jī)核算，準(zhǔn)確計(jì)算每班每臺(tái)大型或主要設(shè)備的消耗成本。

通常，應(yīng)設(shè)置以下明細(xì)賬目：

工資和補(bǔ)充（部門/設(shè)備會(huì)計(jì)）

燃料和動(dòng)力（部門/設(shè)備會(huì)計(jì)）

折舊費(fèi)用（部門/設(shè)備會(huì)計(jì)）會(huì)計(jì)）

零件和維修成本（部門/設(shè)備會(huì)計(jì)）

間接成本（部門/設(shè)備會(huì)計(jì)）

(3) 應(yīng)收賬款

1、應(yīng)收工程款處理付款（以當(dāng)期單位核算）

根據(jù)項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告或結(jié)算對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行核算

2、銷售應(yīng)收賬款（以本單位計(jì)價(jià)）

施工企業(yè)應(yīng)收產(chǎn)品銷售的會(huì)計(jì)處理

3、應(yīng)收質(zhì)量保證金（公司核算）

根據(jù)合同和業(yè)主暫扣的工程質(zhì)量保證金的結(jié)算情況，最好設(shè)定一個(gè)到期日。

（四）應(yīng)付賬款

1. 應(yīng)付采購(gòu)款（以流動(dòng)單位核算）對(duì)應(yīng)付采購(gòu)款、設(shè)備款等進(jìn)行核算。

2、分包應(yīng)付賬款（以現(xiàn)單位核算）計(jì)算分包項(xiàng)目應(yīng)付賬款

1.

成本的會(huì)計(jì)處理：

工資和獎(jiǎng)金分配：

借：工程建設(shè)-合同費(fèi)用-人工費(fèi)用（生產(chǎn)工人工資和獎(jiǎng)金）

機(jī)械操作-工資和附加（司機(jī)的工資和獎(jiǎng)金）

工程建設(shè)-合同費(fèi)用-間接費(fèi)用-管理人員工資（項(xiàng)目管理人員工資和獎(jiǎng)金）

貸方：應(yīng)付工資

應(yīng)付職工薪酬——新標(biāo)準(zhǔn)的變化

原材料收貨

借：建筑-合同成本-材料費(fèi)

學(xué)分：原材料

班次費(fèi)結(jié)算：

借：建筑 - 合同成本 - 機(jī)械使用費(fèi)

貸方：應(yīng)付賬款（外部單位）

機(jī)械操作（內(nèi)部設(shè)備管理部提供臺(tái)灣班次）

A提供材料的會(huì)計(jì)處理：

甲方付款：

借：A-XX提供的原材料-材料

貸方：到期應(yīng)收賬款-建筑應(yīng)收賬款-XX 單位

使用時(shí)：

借：建筑-合同成本-材料費(fèi)

信用：原材料 - 材料 XX 的供應(yīng)

代扣代繳稅款的所有者會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)付稅款 - XX 應(yīng)付稅款

貸方：應(yīng)收賬款 - 應(yīng)收項(xiàng)目 - XX 單位

項(xiàng)目特定借款利息：

借：工作工程建設(shè)-合同費(fèi)用-其他直接費(fèi)用

貸款：銀行存款（新準(zhǔn)則新內(nèi)容）

委托加工材料的會(huì)計(jì)處理（適用于鋼結(jié)構(gòu)制造等委托項(xiàng)目）

材料小時(shí)的支付：

借：委托加工材料

信用：原材料-XX材料

手續(xù)費(fèi)的支付時(shí)間：

借：委托加工材料

貸方：銀行存款（應(yīng)付賬款））

回收加工材料：

借：原材料-XX

學(xué)分：委托加工材料

收到材料的會(huì)計(jì)處理與原材料相同。

2、分包會(huì)計(jì)專題

工程分包和勞務(wù)分包在建筑企業(yè)中比較常見(jiàn)，勞務(wù)分包比較簡(jiǎn)單，會(huì)計(jì)比較簡(jiǎn)單，這里就不介紹了。

工程分包不僅涉及工程造價(jià)，還涉及與對(duì)方交易的核算，以及與業(yè)主的一些聯(lián)系。通常分包商以總包商的名義參與工程的建設(shè)，但由于項(xiàng)目中要面臨的具體情況較多，因此也需要及時(shí)與總包商協(xié)商解決。

一般情況下，總包商會(huì)要求分包商根據(jù)項(xiàng)目形象進(jìn)度編制項(xiàng)目形象進(jìn)度報(bào)告。

涉及的主要會(huì)計(jì)處理如下：

1)、分包成本的確定

總承包商財(cái)務(wù)部門根據(jù)批準(zhǔn)的工程進(jìn)度報(bào)告列出工程造價(jià)。項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告的一般要求不是很嚴(yán)格。只要不超過(guò)合同總金額，財(cái)務(wù)部門可以根據(jù)批準(zhǔn)的項(xiàng)目進(jìn)度報(bào)告列出成本。此時(shí)，總包商應(yīng)要求分包商開(kāi)具施工安裝發(fā)票。

借：工程成本-合同成本-分包成本-XX項(xiàng)目

貸方：應(yīng)付賬款-分包應(yīng)付-XX單位

2)、分包商收到材料的核算\n

收料通常有兩種方式，一種是直接支付分包商的工程款，另一種是分包商采購(gòu)總包商的原材料，總包商賺取或視同銷售。一般情況下，第一種方式處理，有利于稅收籌劃。第二種方法是不可取的，除非總承包商確實(shí)有此類原材料的銷售，并且無(wú)法區(qū)分這些材料是否構(gòu)成工程實(shí)體或銷售。這在稅務(wù)局的審批中更為關(guān)鍵。

收貨時(shí)：

借：應(yīng)付賬款 - 分包應(yīng)付 - XX 單位

學(xué)分：原材料 - XX 材料

A為分包單位提供材料的加工：

借：應(yīng)付賬款 - 應(yīng)付分包合同 - XX 單位

學(xué)分：原材料 - A 供應(yīng)材料 - XX 材料

3) 付款處理非常簡(jiǎn)單。

借：應(yīng)付賬款 - 分包應(yīng)付 - XX 單位

貸方：銀行存款

4)、與分包單位的結(jié)算：

很多朋友問(wèn)分包的問(wèn)題 單位結(jié)算的時(shí)候，多少計(jì)入成本。其實(shí)這個(gè)問(wèn)題在一定程度上也是可以討論的，很多企業(yè)的處理方式也不盡相同。

一般情況下，總包商應(yīng)列出分包費(fèi)用金額=結(jié)算總額-分包單位承擔(dān)的稅金-分包單位應(yīng)收賬款管理等。

但在實(shí)際工程中，需要注意的是，分包單位收到的材料不能從上式中扣除，因?yàn)榉职鼏挝皇盏降脑牧蠘?gòu)成工程成本，一般不確認(rèn)稅金。承包商。損益確認(rèn)時(shí)?？偝邪淌杖〉墓芾碣M(fèi)是項(xiàng)目毛利的組成部分，無(wú)需在最終分包結(jié)算金額中確認(rèn)。

例：某項(xiàng)目合同金額1000萬(wàn)元，與業(yè)主結(jié)算1200萬(wàn)元，其中分包500萬(wàn)元。經(jīng)批準(zhǔn)的分包商工程進(jìn)度為400萬(wàn)元。根據(jù)分包合同，總包商將向分包商收取管理費(fèi)10元，不含營(yíng)業(yè)稅及附加費(fèi)

.

這時(shí)要注意實(shí)際處理：

①。收取的管理費(fèi)應(yīng)在結(jié)算時(shí)從分包單位中扣除。反映在賬目上。

②。分包單位的稅款在與分包單位結(jié)算時(shí)扣除。

即：分包單位的結(jié)算金額應(yīng)為=500×（）=萬(wàn)元

最后的補(bǔ)充差額被添加到成本中：

借：工程費(fèi)-合同費(fèi)-分包費(fèi)-XX項(xiàng)目\n

萬(wàn)元（433

.50-400)

貸方：應(yīng)付賬款

一萬(wàn)元