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2022-09-29 14:34:01
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在實(shí)踐中，通常是公司租用自己辦公樓的一部分。那么，租賃期間的水電費(fèi)用，如何向承租方收取呢?
在實(shí)際操作中，通常有兩種處理方法，一種是按倒賣的方式處理水、電，另一種是采用分?jǐn)偟姆椒?。不同的處理方法，稅收處理和稅?fù)也不同，企業(yè)需要根據(jù)實(shí)際情況做出選擇。
案例1:自有辦公樓部分租賃
B公司和A公司為增值稅一般納稅人。B公司作為唯一承租人，從A公司租用該房屋作辦公用途。A公司負(fù)責(zé)該房屋及其配套設(shè)施設(shè)備和相關(guān)場地的維護(hù)、保養(yǎng)和管理。甲公司以公用水電表的形式與乙公司分?jǐn)傋赓U期內(nèi)發(fā)生的水電費(fèi)。
2019年8月，A公司取得供水公司按3費(fèi)率開具的增值稅專用發(fā)票，總價(jià)納稅10300元。其中，自用水費(fèi)含稅價(jià)為6180元，承租人水費(fèi)含稅價(jià)為4120元。取得電力公司按13稅率開具的增值稅專用發(fā)票，總價(jià)稅金為 萬元。其中，自用電費(fèi)含稅價(jià)13560元，承租方電費(fèi)含稅價(jià)9040元。那么，2019年8月辦公用房的水電費(fèi)，A公司應(yīng)該如何向B公司收取?
方案一:按倒賣水、電處理
根據(jù)規(guī)定，增值稅納稅人超出經(jīng)營范圍銷售水電費(fèi)的，可自行或代開專用票。
A公司按照轉(zhuǎn)賣的水電，將相應(yīng)的水電費(fèi)交給b公司，彶對應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。B公司將以此作為稅前扣除憑證進(jìn)行相應(yīng)處理
A公司按規(guī)定向B公司征收的水價(jià)稅4120元，應(yīng)開具增值稅專用發(fā)票。
同時(shí)，根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理服務(wù)在征收自來水附加稅方面的規(guī)定》(公告20號54號)的規(guī)定，A公司為B公司提供物業(yè)管理服務(wù)，可以公司繳納的自來水費(fèi)扣除后的余額，視同銷售額，按照簡易計(jì)稅方法，按征收稅率3計(jì)算繳納增值稅。
此時(shí)，A公司應(yīng)進(jìn)行如下會計(jì)處理:
倒賣水時(shí)，按取得的增值稅專用發(fā)票和自用部分扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他成本費(fèi)用科目6000
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
其他業(yè)務(wù)4120
貸款:銀行存款10300元
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
到b公司收水，彶相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
借:銀行存款4120
貸款:其他業(yè)務(wù)收入4000
應(yīng)納稅額——匯總稅
根據(jù)外部支付的自來水余額扣除后的水費(fèi)余額進(jìn)行相應(yīng)的會計(jì)處理。
借款:支付稅費(fèi)——簡單的稅收120
貸款:其他業(yè)務(wù)費(fèi)用120
倒賣電力時(shí)，以取得的增值稅專用發(fā)票應(yīng)使用作為抵扣憑證，自用部分在當(dāng)月按規(guī)定計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他費(fèi)用費(fèi)用帳12000
其他業(yè)務(wù)費(fèi)用800
應(yīng)納稅額——應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)2600
貸款:銀行存款22,600
要收費(fèi)用電，b彶對應(yīng)的增值稅專用發(fā)票。
借款:銀行存款9040
D:其他業(yè)務(wù)收入8000
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(銷項(xiàng)稅
乙方收取水電費(fèi)增值稅專用發(fā)票，按成本、稅金處理。
繳納水費(fèi)，取得A公司開具的增值稅專用發(fā)票后，按規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他成本費(fèi)用項(xiàng)目4000應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
貸款:銀行存款4120元
繳納電費(fèi)并取得電費(fèi)專用發(fā)票時(shí)，按規(guī)定扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他成本費(fèi)用項(xiàng)目8000
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
貸款:銀行存款9040元
方案二:采用分配方式
根據(jù)《關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅憑證稅前扣除管理辦法》的公告(公告2018年第28號):
出租方采用分?jǐn)偡绞降?，承租方?yīng)將出租方出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。其中，其他外部文件包括但不限于出租方支付水電費(fèi)時(shí)取得的發(fā)票復(fù)印件、出租方出具的水電費(fèi)分割或確認(rèn)、出租方支付水電費(fèi)的證明和租賃協(xié)議等。
A公司以分?jǐn)偡绞绞杖∷娰M(fèi)，B公司將A公司出具的其他外部憑證作為稅前扣除憑證。此時(shí)，A公司按照收付賬務(wù)處理。
為A公司代收代繳水費(fèi)時(shí)，對A公司使用的部分，按取得的增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他成本費(fèi)用科目6000
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額
其他應(yīng)收款4120
貸款:銀行存款10300元
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
向B公司收取水費(fèi)，并提供其他外部文件。
借:銀行存款4120
貸款:其他應(yīng)收款4120
代A公司代收代繳電費(fèi)時(shí)，按取得的增值稅專用發(fā)票，扣除A公司使用部分的進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他成本帳12000
其他應(yīng)收款9040
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額00
貸款:銀行存款22,600
應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
向B公司收取水費(fèi)，并提供其他外部文件。
借款:銀行存款9040
貸款:其他應(yīng)收款9040
乙方使用甲方出具的其他對外憑證作為稅前抵扣憑證進(jìn)行財(cái)務(wù)、稅務(wù)處理。其中，水費(fèi)4120元、電費(fèi)9040元可在企業(yè)所得稅前扣除。此時(shí)，B公司的會計(jì)處理如下:
取得的其他水費(fèi)外部憑證，不得從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。
借款:管理費(fèi)用及其他費(fèi)用科目4120
貸款:銀行存款4120元
電費(fèi)支出取得的其他外部憑證，不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。
借款:管理費(fèi)用及其他費(fèi)用科目9040
貸款:銀行存款9040元
2. 對比分析:哪個(gè)方案性價(jià)比更高
在方案一中，如果承租方和出租方都是增值稅一般納稅人，那么，對于承租方來說，按照規(guī)定取得的增值稅專用發(fā)票不僅可以作為企業(yè)所得稅的稅前抵扣憑證，還可以按照規(guī)定抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。
如承租人屬于財(cái)政部稅務(wù)總局《海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革的相關(guān)政策公告》(《財(cái)政部稅務(wù)總局2019年39號公告》，以下簡稱《39號公告》)規(guī)定第七條規(guī)定的生產(chǎn)、生活性行業(yè)的一般納稅人，仍可享受增值稅集體抵扣政策。
出租人向承租方收取水費(fèi)時(shí)，應(yīng)當(dāng)開具增值稅專用發(fā)票，并按規(guī)定繳納增值稅。取得供水公司開具的增值稅發(fā)票后，扣除供水公司支付的水服務(wù)費(fèi)后的余額為銷售額，按照簡易計(jì)稅方法，按征收稅率3計(jì)算繳納增值稅。
在這種情況下，電費(fèi)收入，按照規(guī)定計(jì)算繳納增值稅，由電力公司出具增值稅專用發(fā)票，相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額可按規(guī)定抵扣，其增值稅稅負(fù)未增加。
不僅如此，如果出租人是39公告第7條規(guī)定的生產(chǎn)和生活服務(wù)業(yè)一般納稅人，與電費(fèi)對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也可享受增值稅加扣政策。
在方案二中，承租人按規(guī)定取得的其他外部憑證只能作為企業(yè)所得稅稅前抵扣憑證，不能用于計(jì)算增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。出租人向承租方提供其他外部憑證，僅視為水電費(fèi)的收付，不涉及增值稅的相關(guān)處理。
在實(shí)踐中，不同地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在將拆分單作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證時(shí)，可能會有不同的實(shí)施口徑，這一點(diǎn)值得企業(yè)關(guān)注。
在實(shí)踐中，企業(yè)應(yīng)綜合考慮增值稅納稅人類別、是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額等因素，選擇最適合企業(yè)的方案。
稅收來了又走。
感謝閱讀，每天學(xué)一點(diǎn)，每天進(jìn)步一點(diǎn)，加油!一般企業(yè)可以預(yù)付水電費(fèi)。在這里，預(yù)付公用事業(yè)可以使用預(yù)付帳戶和其他相關(guān)科目。具體會計(jì)處理如下:
1. 企業(yè)預(yù)付水電費(fèi)時(shí):
借:預(yù)付帳戶或預(yù)付費(fèi)用-公用事業(yè)
-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸款:銀行存款,
2. 水電費(fèi)按期攤銷及費(fèi)用確認(rèn):
借:開銷-公用事業(yè)，
貸記:預(yù)付帳戶或預(yù)付費(fèi)用-公用事業(yè)。
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