《會(huì)計(jì)法》第三十六條明確規(guī)定：“不具備設(shè)立條件的，應(yīng)當(dāng)委托已設(shè)立的中介機(jī)構(gòu)從事會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)?！奔{稅申報(bào)等一系列會(huì)計(jì)工作都委托給專(zhuān)業(yè)的記賬公司。公司只有出納，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財(cái)產(chǎn)保管。

基于代理記賬業(yè)務(wù)的積極意義，為充分肯定代理記賬行業(yè)，1993年修訂的《會(huì)計(jì)法》增加了“代理記賬”的規(guī)定，允許沒(méi)有單獨(dú)的會(huì)計(jì)代理機(jī)構(gòu)或者是設(shè)有會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。委托相關(guān)會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)開(kāi)展代理記賬，在我國(guó)首次確立了代理記賬業(yè)務(wù)的法律地位。 1993年通過(guò)的《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》第十五條規(guī)定：“注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以從事會(huì)計(jì)咨詢(xún)和會(huì)計(jì)服務(wù)?！边@為代理記賬業(yè)務(wù)提供了合法的中介機(jī)構(gòu)。同時(shí)，為具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財(cái)政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，明確了義務(wù)。新修訂的《會(huì)計(jì)法》再次確認(rèn)了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規(guī)定：“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要，設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，或者在有關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)置會(huì)計(jì)師并指定會(huì)計(jì)監(jiān)督員；不具備設(shè)立條件的，應(yīng)當(dāng)委托設(shè)立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。經(jīng)批準(zhǔn)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)。由代理記賬業(yè)務(wù)記賬。

代理記賬是指經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，如會(huì)計(jì)咨詢(xún)、服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織，接受獨(dú)立會(huì)計(jì)單位的委托，代替其辦理的社會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)。記賬、結(jié)算和報(bào)銷(xiāo)。代理記賬主體是經(jīng)批準(zhǔn)設(shè)立會(huì)計(jì)代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，包括會(huì)計(jì)師事務(wù)所、代理記賬公司等具有代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu)；機(jī)器代理機(jī)構(gòu)，或在相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)有專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員的獨(dú)立核算單位，如小型經(jīng)濟(jì)組織、個(gè)體工商戶(hù)等應(yīng)當(dāng)開(kāi)戶(hù)的；代理記賬的內(nèi)容主要是代替獨(dú)立的會(huì)計(jì)單位辦理會(huì)計(jì)、結(jié)算、報(bào)銷(xiāo)等業(yè)務(wù)；代理記賬的性質(zhì)是一種社會(huì)會(huì)計(jì)服務(wù)活動(dòng)，是會(huì)計(jì)工作社會(huì)化、專(zhuān)業(yè)化的體現(xiàn)；代理記賬的法律履行是通過(guò)簽訂委托合同，明確和規(guī)范委托、委托方。權(quán)利和義務(wù)。

單位是否選擇“代理記賬”，取決于單位是否配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)師，具體由各單位根據(jù)自身會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)需要確定。一般來(lái)說(shuō)，單位的規(guī)模、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)收支的復(fù)雜程度、經(jīng)營(yíng)管理的要求是決定單位是否配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)師的主要因素。規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大、財(cái)政收支數(shù)額大、經(jīng)營(yíng)管理要求高的單位，一般應(yīng)設(shè)立單獨(dú)的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，及時(shí)組織本單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支。會(huì)計(jì)，實(shí)施有效的會(huì)計(jì)監(jiān)督，確保會(huì)計(jì)工作的效率和會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量?？梢?jiàn)，代理記賬的委托單位應(yīng)該而且必須是小型經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶(hù)，應(yīng)當(dāng)開(kāi)戶(hù)。至于什么是小型經(jīng)濟(jì)組織，我國(guó)目前還沒(méi)有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。一般可以根據(jù)注冊(cè)資本、銷(xiāo)售額、員工人數(shù)、總資產(chǎn)等綜合判斷。應(yīng)當(dāng)開(kāi)戶(hù)的個(gè)體工商戶(hù)是指從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，有固定的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，不免除開(kāi)戶(hù)義務(wù)的個(gè)體工商戶(hù)。 1997 年 6 月 19 日發(fā)布的《個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)戶(hù)管理暫行辦法》對(duì)此作出了依據(jù)。

需要明確指出，單位是否設(shè)置專(zhuān)職會(huì)計(jì)師應(yīng)由單位自行決定，但開(kāi)戶(hù)是強(qiáng)制性要求，是否開(kāi)戶(hù)的最終審批權(quán)屬于行政機(jī)關(guān)。

代理記賬機(jī)構(gòu)是指依法批準(zhǔn)設(shè)立的從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。目前，代理記賬機(jī)構(gòu)主要包括代理記賬員。具有記賬資格的會(huì)計(jì)師事務(wù)所、會(huì)計(jì)師事務(wù)所和其他社會(huì)咨詢(xún)服務(wù)機(jī)構(gòu)三類(lèi)。代理記賬機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)，必須符合財(cái)政部《代理記賬管理暫行辦法》關(guān)于從事代理記賬業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件的規(guī)定。根據(jù)委托，代理記賬機(jī)構(gòu)應(yīng)代客戶(hù)辦理以下業(yè)務(wù)： 一是辦理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。根據(jù)客戶(hù)提供的原始憑證等資料，按照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行核算，包括審核原始憑證、填寫(xiě)憑證、登記賬簿、編制會(huì)計(jì)報(bào)表；二是定期向政府報(bào)告有關(guān)部門(mén)和其他會(huì)計(jì)報(bào)表使用者提供會(huì)計(jì)報(bào)表；三是定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)信息；四是承接客戶(hù)委托的其他會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。

一、《會(huì)計(jì)法》代理記賬宣傳不力，導(dǎo)致許多小型經(jīng)濟(jì)組織，特別是廣大個(gè)體工商戶(hù)對(duì)“代理記賬”知之甚少，知識(shí)匱乏，認(rèn)識(shí)不足。

2.“代理記賬”措施效果不佳。目前，小經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶(hù)主要存在兩個(gè)需要委托記賬的問(wèn)題。 “會(huì)計(jì)師”不具備法律資格。這不僅干擾了法律的嚴(yán)肅性，而且容易衍生出許多其他問(wèn)題。

3、在代理記賬的法律關(guān)系中，受托人的法律地位尚未徹底解決，實(shí)踐中爭(zhēng)議較多。

1.繼續(xù)宣傳代理記賬的重要作用。新修訂的《會(huì)計(jì)法》目前正處于宣傳宣傳階段。要利用《會(huì)計(jì)法》的宣傳，大力宣傳代理記賬的積極重要作用，進(jìn)一步突出代理記賬的法律地位，壯民。尤其是一些小型經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶(hù)

認(rèn)識(shí)代理記賬，努力開(kāi)創(chuàng)代理記賬新局面。

2.采取有針對(duì)性的措施，積極推進(jìn)代理記賬的實(shí)施。關(guān)于代理記賬推動(dòng)實(shí)施，我們認(rèn)為除了相關(guān)部門(mén)大力宣傳外，稅務(wù)部門(mén)應(yīng)帶頭推動(dòng)實(shí)施。一是稅務(wù)部門(mén)與小型單位特別是一些小型經(jīng)營(yíng)組織和個(gè)體工商戶(hù)聯(lián)系密切，推進(jìn)工作積極；第二，稅務(wù)部門(mén)本身就有這方面的經(jīng)驗(yàn)。另一方面，稅務(wù)部門(mén)在過(guò)去幾年也組織督促小型經(jīng)濟(jì)組織和個(gè)體工商戶(hù)開(kāi)戶(hù)開(kāi)戶(hù)，但由于種種原因沒(méi)有堅(jiān)持下去；稅務(wù)律師事務(wù)所可以立即開(kāi)展這項(xiàng)業(yè)務(wù)。當(dāng)然，僅僅依靠稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行代理記賬是不夠的。其他符合法定條件的中介組織和機(jī)構(gòu)也應(yīng)積極開(kāi)展這方面的業(yè)務(wù)，為代理記賬創(chuàng)造必要條件。

3、應(yīng)盡快明確受托人在代理記賬過(guò)程中的法律地位。我們認(rèn)為，代理記賬本身只是一個(gè)簡(jiǎn)單的會(huì)計(jì)過(guò)程，委托的記賬人員既不是客戶(hù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)師，也不是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的審計(jì)師。因此，受托代理人不應(yīng)同時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督。功能或?qū)徲?jì)功能。他們只能負(fù)責(zé)對(duì)原始文件進(jìn)行形式審查，而不是實(shí)質(zhì)性審查。當(dāng)然，不可能深入實(shí)地查賬，否則可能超出代理記賬的范圍。那么，如果客戶(hù)提供原始會(huì)計(jì)信息而產(chǎn)生的相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告和相關(guān)資料存在虛假或不真實(shí)的情況，客戶(hù)自然應(yīng)承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，包括法律責(zé)任。當(dāng)然，如果虛假或不準(zhǔn)確是由受托人的過(guò)錯(cuò)造成的，那么他不僅要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，還要負(fù)責(zé)賠償給受托人造成的損失。