會計頭條：會計虛開發(fā)票被判8年罰款40萬！這些自助技能你一定要學(xué)會！

代理記賬行業(yè)越來越受歡迎。首先，記賬公司的財務(wù)沒有那么復(fù)雜。二、記賬公司的費用一般在500到2000之間，工資請咨詢專職會計師。比這個還高，而且專職會計師還要繳納社保，所以會計公司干脆把賬放在代理會計機構(gòu)。

代理記賬機構(gòu)的會計師往往有幾家公司的賬戶，甚至十幾家公司的賬戶（不包括0申報，如果包括0申報，他們見過上百家公司會計）。為了節(jié)省成本，代理記賬機構(gòu)有時會聘請沒有經(jīng)驗的會計師或大學(xué)實習生。我只記賬，又不是公司專職財務(wù)人員，所以風險不大。

無形之刃是最致命的！今天，我們來聊一聊代理記賬行業(yè)的虛開發(fā)票風險！

來看一個真實案例：二審刑事裁定書（2020）萬03行終130號，劉漢宇、賈劍波虛開增值稅專用發(fā)票抵扣稅款。

案例介紹：

（一）被告人會計師劉涵玉

2017年10月至2018年3月，被告人劉漢玉先后在安徽Ｚ泰宏建材貿(mào)易有限公司、懷遠縣金城水泥制品有限公司任職，在沒有真實交易的情況下，公司使用稅控系統(tǒng)懷遠縣金城水泥制品有限公司向匯中筑建材有限公司、安徽萬潤建設(shè)工程有限公司、安徽好順佳建筑有限公司、郭陽振金建材銷售有限公司匯報工作有限公司虛開發(fā)票，使用安徽泰宏建材貿(mào)易有限公司稅控系統(tǒng)對新疆高科精盾防火門窗有限公司、新鄭凱智宇貿(mào)易有限公司、吳江越順材料貿(mào)易有限公司有限公司和蕪湖一帆銅制品有限公司虛開增值稅發(fā)票。

（二）被告人賈建波

被告人賈建波介紹劉漢宇共同使用安徽泰宏建材貿(mào)易有限公司稅控系統(tǒng)，虛開增值稅專用發(fā)票27張，虛開吳江越順材料貿(mào)易有限公司2張，虛開18張開具新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司 河南省尉氏縣陳銀亮介紹（另辦），虛開吳江越順物資貿(mào)易有限公司增值稅專用發(fā)票2張，新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司虛開增值稅專用發(fā)票18張.,Ltd將面值5元的價款賣給被告人王銳，王銳將虛開給新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司的18張增值稅專用發(fā)票賣給新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司經(jīng)營者被告人郭保東。

（三）被告人王銳、被告人郭保東

被告人王銳從吳江越順物資貿(mào)易有限公司購買了劉漢玉虛開的面值5張，與新鄭凱之宇貿(mào)易有限公司虛開2張增值稅專用發(fā)票，王銳虛開18張專用發(fā)票。新鄭凱之魚貿(mào)易有限公司的增值稅發(fā)票，面值6

本案判決如下：

1、被告人劉漢玉犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑8年，并處罰金40萬元；以危險駕駛罪（因與財稅知識無關(guān)，故不予分享），判處有期徒刑一個月，并處罰金2000元，決定執(zhí)行八年有期徒刑，并處罰金 萬元人民幣；

2、被告人賈建波犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處有期徒刑四年，并處罰金202萬元；

3、被告人王銳犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，判處有期徒刑一年零六個月，緩期兩年執(zhí)行，并處罰金6萬元元（已繳，上繳國庫）；

4、被告人郭保東犯虛開增值稅專用發(fā)票罪，被判處有期徒刑一年三個月，緩刑一年六個月，并處罰金5萬元（繳上繳國庫） );

5、沒收被告人王銳違法所得3萬元，上繳國庫。

看完這個案例，你怎么看？判決結(jié)果，罰款和有期徒刑，你不寒而栗嗎？記賬機構(gòu)的會計師雖然不是記賬公司的專職人員，但職責與公司的專職會計師相同。

接下來，我們應(yīng)該明白，什么樣的行為算作虛開??發(fā)票？

★ 什么是虛假發(fā)票

（一）為他人和自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票；

（2）讓他人為自己開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票；

（三）介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票。

以上情況均為虛假開戶，但虛假開戶的定義不僅僅針對開票方。根據(jù)以上三種情況，結(jié)合本案，劉涵予主要屬于情況（1）；賈建波主要屬于情況（3）；王銳和郭保東主要屬于情況（2）。

從以上幾點（1）（2）（3），我們可以看出一個常見的描述是“與實際業(yè)務(wù)情況不符”。

那有什么問題？

發(fā)票上的賣家、買家、商品名稱、數(shù)量、單價、金額必須與實際業(yè)務(wù)一致。如有不一致，即與實際業(yè)務(wù)情況不符。

一個簡單的例子：

未發(fā)生真實交易，但開具發(fā)票，虛開業(yè)務(wù)；

蘋果賣了，發(fā)票開的是菠蘿，名字是假的；

售出7個蘋果，開具2個蘋果發(fā)票，數(shù)量不實；

賣的蘋果是7元一磅，開票日期是9元一斤，金額是假的；

商品賣給了A，發(fā)票卻開給了B，與買家不一致；

A賣東西給B，發(fā)票是C寫給B的，賣家前后不一致。

PS：假發(fā)票不僅指專用發(fā)票，也指普通發(fā)票。

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★ 假發(fā)票風險法

一、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三十七條的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當沒收違法所得；虛發(fā)數(shù)額不足一萬元的，可以并處五萬元以下的罰款；虛發(fā)數(shù)額超過一萬元的，處五萬元以上五十萬元以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。

二、根據(jù)《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第四十一條的規(guī)定，違反發(fā)票管理規(guī)定，造成其他單位和個人不繳納、少繳、騙取稅款的，由沒收稅款。稅務(wù)機關(guān)對違法所得，可以并處未繳、少繳或者騙取稅款一倍以下的罰款。

3.刑法第205條虛開增值稅專用發(fā)票、騙取出口退稅、扣繳稅款發(fā)票罪

最高人民法院此前發(fā)布的通知明確：新司法解釋發(fā)布前，可參照以下標準。那是：

虛開稅款5萬元以上的，以虛開增值稅專用發(fā)票罪，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處2萬元以上但不超過20萬元的罰款；

虛開稅款超過五十萬元的，按照刑法第二百零五條的規(guī)定認定為“數(shù)額較大”，處三年以上有期徒刑，處三年以上有期徒刑。 10年以下的，并處5萬元以上50萬元以下的罰款；

虛報稅額超過250萬元的，認定為刑法第205條規(guī)定的“巨額”，并處以罰款。處十年以上有期徒刑或者無期徒刑，并處五萬元以上五十萬元以下罰款或者沒收財產(chǎn)。

附言。善意取得虛假增值稅發(fā)票不構(gòu)成犯罪

4、虛開非專用發(fā)票的定罪量刑

虛開刑法第2號發(fā)票 第一百零五條規(guī)定以外的，情節(jié)嚴重的（一般指虛開稅額50萬元以上）的，處50萬元以下有期徒刑。二年，拘役或者管制，并處罰款；指虛稅250萬元以上），處二年以上七年以下有期徒刑，并處罰金。單位犯前款罪的，對單位判處罰金，并對其直接負責的主管人員和其他直接責任人員，依照前款的規(guī)定處罰。

★虛開增值稅專用發(fā)票的涉稅處理

首先要明白，取得虛開發(fā)票不能一概而論，有兩種情況，一種是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票，另一種是善意取得虛開增值稅專用發(fā)票信仰。這值得我們分析：什么是好的，什么是惡意的。

它是好是壞。

國家稅務(wù)總局在《關(guān)于處理納稅人誠信取得虛開增值稅發(fā)票的通知》（國稅發(fā)[2000]187號）中，明確了誠信取得的四項標準：

一是買賣雙方之間存在真實交易；這當然是善意取得的前提和最重要的基礎(chǔ)。如果交易是虛構(gòu)的，那么它一定是故意虛假的。

二、賣家使用賣家所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計劃單列市）的專用發(fā)票，主要是為了界定不存在虛開發(fā)票的問題。

三、專用發(fā)票上注明的賣方名稱、印章、數(shù)量、金額、稅金等內(nèi)容與實際相符；雙方都必須承擔責任。

★ 沒有證據(jù)表明買方知道賣方提供的專用發(fā)票是通過非法手段獲得的。惡意商譽首先是主觀判斷，除非有證據(jù)，稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)，否則直接識別為惡意。

以上四個條件同時滿足，則視為善意收購，否則為惡意收購。

善意取得的發(fā)票，財稅處理如何？

1.進項稅扣除問題

無論是善意還是惡意獲得，進項稅都不能抵扣，因為這張專票是非法的、不合規(guī)的。

2、所得稅前扣除

如果是惡意獲取，則不能在所得稅前扣除。如果是善意獲得的，則可以開具新的發(fā)票。如不能發(fā)行，可結(jié)合實踐中企業(yè)所得稅稅前扣除管理辦法予以考慮。

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》的公告

公告[2018]28號

第十四條 在補發(fā)、重新開票等外部憑證過程中，對方因注銷、撤銷等特殊原因不能重新開具、重新開票、重新開票或其他外部憑證的，被依法吊銷營業(yè)執(zhí)照，或者被稅務(wù)機關(guān)認定為異常賬戶的，您可以根據(jù)下列信息核實支出的真實性后，允許在稅前扣除：

（一）無法補發(fā)、補發(fā)等外部憑證（包括工商注銷、代理撤銷）的原因證明； （二）與相關(guān)經(jīng)營活動相關(guān)的合同或協(xié)議；

(3) 非現(xiàn)金支付的付款憑證；

（四）貨物運輸證明；

（五）貨物入庫、入庫內(nèi)部憑證；

(6)企業(yè)會計記錄等資料。

前款第一至第三項為必備文件。

衍生問題：是否會因真實的虛假發(fā)票而產(chǎn)生滯納金？

國家稅務(wù)總局對此問題有明確意見：善意取得，不收滯納金！

4.會計師防范“虛假開戶”的建議

作為會計師，首先要有職業(yè)道德，不要主動虛開發(fā)票。但很多時候，你可能不在公司，你可能不知道這么多業(yè)務(wù)細節(jié)，也不知道業(yè)務(wù)的真實性。如果你是“誤開”，那豈不是比竇娥更不對勁？

為了避免這種悲劇的發(fā)生，我們的會計師必須做到三點：

1. 開票前必須對合同進行審核，因為合同是證明業(yè)務(wù)真實性的必要要求之一；

2、注意銀行轉(zhuǎn)賬憑證（收款人金額是否與合同一致）；

3.如果業(yè)務(wù)有出庫單，運費訂單的發(fā)貨單也是審核的必要要素之一。

雖然我們只是會計師，但在法律上我們不會區(qū)別對待。開戶人也要學(xué)會保護自己，注意不要被“勇敢”的客戶老板忽悠，同時保持職業(yè)道德，不要“主動違法”。

本文為會計行業(yè)觀察原創(chuàng)文章，作者：陶文，歡迎分享朋友圈，如需轉(zhuǎn)載其他平臺或請聯(lián)系授權(quán)轉(zhuǎn)載