段志奇周林

商品代銷作為商品流通領(lǐng)域的一種新型工商合作營銷形式，在促進生產(chǎn)發(fā)展、促進市場流通、引領(lǐng)人民生活等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。 .商品代理行業(yè)的興起和發(fā)展，不僅為稅收提供了良好、順暢的稅收機遇，也給稅收管理帶來了挑戰(zhàn)和考驗。把商品代理行業(yè)的稅收管理好，就能突破商品流通銷售難管理的瓶頸。

一、商品代銷行業(yè)特點及稅收征管難點

（一）行業(yè)特點

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和管理體制的轉(zhuǎn)變，商品代銷行業(yè)已經(jīng)悄然興起，并已成為商品銷售的主要模式之一，可謂業(yè)主多、區(qū)域廣、品種繁多，經(jīng)營熱鬧。這個行業(yè)不同于一般的商品流通行業(yè)。具有產(chǎn)品單一、銷售隱蔽性強、市場壟斷、銷售專業(yè)化、金額大、利潤高的特點。一是產(chǎn)品簡化。代理銷售的產(chǎn)品比較單一，知名度高，市場占有率大。一般情況下，廠家為了維護產(chǎn)品的質(zhì)量和品牌形象，只會在一個地區(qū)選擇一個代理，而區(qū)域代理通常只能代表一種商品。二是市場壟斷。從代理權(quán)限來看，代理權(quán)限雖然多種多樣，但都具有市場銷售的專業(yè)性、排他性和壟斷性。一旦代理商獲得了區(qū)域代理權(quán)，該區(qū)域的市場和運營就完全在自己的掌控之中。三是操作隱蔽。代理銷售不需要大而顯眼的營業(yè)場所。經(jīng)營方式有前店后場、前店后倉等多種經(jīng)營方式。他們只依靠廣告和知情人來傳播信息，而且大多采用送貨上門的方式進行商品配送活動。其經(jīng)營質(zhì)量不易看，銷量不易把握。

（二）征管難

雖然各地區(qū)通過實踐探索，在商品銷售代理行業(yè)稅收管理方面積累了一些良好的經(jīng)驗和做法，但由于行業(yè)的特點和信息共享程度低，地區(qū)受現(xiàn)實差異較大等因素的影響，沒有發(fā)揮應(yīng)有的促進和帶動作用。各級稅收代理機構(gòu)沒有出臺相關(guān)的硬性規(guī)定，這也在一定程度上限制了商品代理行業(yè)的稅收征管。

一、稅收損失嚴(yán)重。許多商品代理為了達到少繳稅款的目的，在企業(yè)會計上下功夫，偷稅漏稅。一是銷售額不入賬，業(yè)務(wù)是賬外進行。這在商品代理行業(yè)很常見，也是最重要、幾乎是公開的逃稅方式。一些代理人在購買商品時少貸或不貸，從事體外循環(huán)，離賬經(jīng)營。二是返利不記賬。商品代理從廠家或上級代理商那里獲得現(xiàn)金、實物等回扣，這些回扣幾乎不計入賬。三是無證經(jīng)營。商品代理沒有店鋪或營業(yè)場所，有的采取上門銷售，有的直接進入商場或超市銷售。未申領(lǐng)或故意不申領(lǐng)工商營業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。脫離工商、稅務(wù)等執(zhí)法部門監(jiān)管。四是發(fā)票開具不規(guī)范。很多商品代理商在銷售產(chǎn)品時，使用自制的銷售單據(jù)、信用卡、電腦小票等方式代替發(fā)票，或因消費者不索取不開具發(fā)票，或少開發(fā)票，隱瞞銷售收入，逃避銷售。國家。稅。

2、行業(yè)稅負(fù)低。綜合來看，商品代理行業(yè)的稅負(fù)水平在商貿(mào)行業(yè)并不高；從代理人的身份來看，稅收負(fù)擔(dān)顯然是不公平的。一般納稅人的稅負(fù)水平高于小規(guī)模納稅企業(yè)，而小規(guī)模納稅企業(yè)的稅負(fù)水平高于個體工商戶，個體工商戶的稅負(fù)水平家庭普遍偏低。分析商品代理行業(yè)整體稅負(fù)偏低的原因。一是商品代理大多屬于個體工商戶。稅務(wù)機關(guān)實行雙重定額征收管理，定額稅額較低；二是商品代理人納稅意識和稅法遵從意識薄弱。低和各種逃稅方法。

3、會計基礎(chǔ)薄弱。其主要表現(xiàn)如下：一是對會計師行為的監(jiān)督不到位。會計從業(yè)人員的監(jiān)督從過去的多部門監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹挥屑{稅人的監(jiān)督，會計部門的管理只是形式上，促使會計師只按照納稅人的意圖做賬。其次，會計師不專業(yè)。大多數(shù)商品代理要么是從社區(qū)兼職聘請的會計師，或安排未受過專業(yè)培訓(xùn)的親友擔(dān)任會計師。商品代理行業(yè)會計從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，責(zé)任心不強，財稅政策把握不準(zhǔn)確。會計的目的只是為了與稅務(wù)機關(guān)打交道。報告和檢查。三是賬簿設(shè)置不完善。部分企業(yè)雖然設(shè)立了賬簿，但賬簿種類不齊全，未按要求設(shè)置采購、銷售、存款等明細(xì)賬。四是財務(wù)核算不規(guī)范。企業(yè)普遍低估收入、多列支出、增加進項稅等，不能反映企業(yè)的實際經(jīng)營成果。

4.稅源監(jiān)控不力。主要表現(xiàn)為“五個難”：一是基本情況難以把握。由于該行業(yè)的經(jīng)營模式隱蔽性強，代理人多以個人身份出現(xiàn)，稅務(wù)部門難以掌握與上級代理人或生產(chǎn)廠家簽訂的代理協(xié)議等相關(guān)業(yè)務(wù)信息。二是總收入難以核實。如果稅務(wù)部門不直接核實其上級代理商或制造商的實際采購數(shù)量和金額，將無法準(zhǔn)確掌握其實際經(jīng)營情況。三是資金流向難以監(jiān)控。幾乎所有的代理商都開設(shè)長銀行賬戶并使用大量現(xiàn)金交易。部分資金長期在境外流轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門無法有效監(jiān)管資金的流轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)。四是票稅難以管控。代理隨意開票、使用假發(fā)票、不開票、少開票面、甚至不使用發(fā)票的現(xiàn)象很多。五是日常管理難以實現(xiàn)。由于受征管人員素質(zhì)和征管技術(shù)手段等多方面因素的影響，稅務(wù)部門已建立的稅務(wù)管理員制度、納稅評估制度、日常檢查制度、稅務(wù)服務(wù)制度等難以真正落實。

二、主要對策

（一）加強稅源監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。一是加強源頭管理，加強互動合作。商品代理應(yīng)按商品代理經(jīng)營項目分為飲料、服裝、化妝品、建材、家具、家電、電動車、摩托車等，針對不同的商品代理進行針對性的行業(yè)清理整頓?；顒?，通過“查賬簿、找倉庫、找通過“簽約、進超市”等多種方式，掌握其代理產(chǎn)品、代理合同、業(yè)務(wù)特點、財務(wù)核算等情況，查明稅源。以橫向聯(lián)動形式，大力開展代銷行業(yè)稅務(wù)稽查活動，清理各地總代理。不僅要清理銷售收入，還要清理銷售對象，并將清理信息發(fā)送到下一個代理人所在的稅務(wù)機關(guān)。為下一步稅務(wù)部門的清理工作提供充分的證據(jù)，同時，強制各地派出的稅務(wù)協(xié)助函要真實、及時、數(shù)量多，以發(fā)揮作用點對面全面推廣。實施稅控裝置。對普通發(fā)票，要改變銷售機制，適當(dāng)放寬銷售過程中的各種障礙，方便納稅人通過正規(guī)渠道獲取和使用發(fā)票；提高消費者獲取發(fā)票的意識和積極性；規(guī)范發(fā)票使用，嚴(yán)厲查處不按規(guī)定取得和開具發(fā)票的違法違規(guī)行為。對于專用發(fā)票，要督促企業(yè)按規(guī)定使用。在制度不健全、不能正確執(zhí)行財務(wù)核算的納稅人中大力推廣稅控收銀機，加強對稅控設(shè)備運行情況的檢查，防止稅控設(shè)備不安裝、不合規(guī)使用的情況發(fā)生.要通過稅控手段控制企業(yè)銷售收入，督促企業(yè)完善財務(wù)核算，如實申報納稅。三是加強日常巡查，深化稅收評估。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)定期或不定期檢查納稅人的采購憑證，同時核對存貨數(shù)量，核實賬、實、賬是否一致，防止出現(xiàn)收入未計入賬等現(xiàn)象的發(fā)生，庫存虛增等。在預(yù)警指標(biāo)方面，要根據(jù)國民經(jīng)濟行業(yè)進行分類，對區(qū)域內(nèi)不同的小行業(yè)進行分析。調(diào)查計算商業(yè)稅負(fù)，確定各小行業(yè)商業(yè)企業(yè)的最低稅負(fù)率；在考核重點上，加強對長期零稅負(fù)和低稅負(fù)納稅人的考核。

（二）強化信息管理稅，實現(xiàn)信息共享。要實現(xiàn)與外部部門的信息共享。完善稅收征管信息在系統(tǒng)內(nèi)的共享。一是加強對外聯(lián)系，注重稅收社會綜合治理。要加強與當(dāng)?shù)毓ど?、地方稅?wù)、銀行等職能部門的聯(lián)系，獲取商品的戶籍、物業(yè)費、租金、水電費、從業(yè)人員、經(jīng)營規(guī)模等信息通過數(shù)據(jù)收集和比較，在各個市場的代理住戶。 .充分利用稅務(wù)協(xié)查等方式，加強與生產(chǎn)企業(yè)或上級代理人的聯(lián)系，切實掌握納稅人進出境變化的第一手信息。通過對收集到的各類信息進行對比，可以了解商品代理的經(jīng)營狀況，及時將稅源轉(zhuǎn)化為稅收。二是加強內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，實現(xiàn)采集管理信息垂直共享。建立稅收管理信息共享平臺，從商品生產(chǎn)來源地或者上級代理人所在地收集信息，增加各級稅務(wù)部門的查詢權(quán)限和查詢?nèi)肟?。同級稅?wù)部門應(yīng)當(dāng)能夠通過所在稅務(wù)部門的征管軟件或相關(guān)資料，查詢本級代理人的物流、資金流、票據(jù)流等重要稅收征管信息。生產(chǎn)廠家或上級代理商所在地，實現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)采集管理信息的綜合利用。 ，降低采集管理成本。尤其是商品生產(chǎn)地和上級代理人所在地稅務(wù)機關(guān)要加強產(chǎn)品銷售、銷售地點、經(jīng)銷商等信息的收集。管理力度大，從而實現(xiàn)了應(yīng)收賬款的全收。

（三）嚴(yán)格稅收執(zhí)法，確保稅負(fù)公平。一是優(yōu)化稅收服務(wù)，實行稅收公開。要在超市、商場、街道等公共場所設(shè)立稅務(wù)布告欄，定期公示商品代理人的戶籍、停（復(fù)）、稅確定、征稅、舉報和投訴監(jiān)督電話。等，提高稅收執(zhí)法的透明度。要加強對商品代理行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)測，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)及時調(diào)整，確保公平公正。二是完善內(nèi)部管理機制，落實問責(zé)。要以建立健全稅收分析、稅收評估、稅收檢查和執(zhí)法監(jiān)督四位一體的良性互動機制為契機，不斷加強稅收檢查和執(zhí)法監(jiān)督。在稅務(wù)審計方面，既要通過審計，又要通過違法案件分析。，發(fā)現(xiàn)日常征管中的問題和漏洞，最終達到查處促管的目的，并通過對稅務(wù)稽查的嚴(yán)厲打擊，起到震懾、教育犯罪和預(yù)防涉稅犯罪的作用。在執(zhí)法監(jiān)督方面，要深入落實稅收執(zhí)法責(zé)任制，規(guī)范稅收管理流程，嚴(yán)格落實稅收執(zhí)法過錯責(zé)任追究，不斷提高稅收管理人員履職盡責(zé)的責(zé)任感。職責(zé)。

（作者：湖南省安仁縣國稅局）