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2023-03-11 09:39:31
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個人獨資企業(yè)簡介個人獨資企業(yè),簡稱“個獨”,顧名思義,是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)。企業(yè)的負(fù)責(zé)人為投資者本人,根據(jù)目前的稅法規(guī)定,個人獨資企業(yè)為非法人企業(yè),其生產(chǎn)經(jīng)營所得按個人【生產(chǎn)經(jīng)營所得】繳納個人所得稅。相較于有限責(zé)任公司形式而言,個體工商戶/個人獨資企業(yè)不具有法人資格,獨資公司負(fù)責(zé)人/投資人需要對個獨的債務(wù)負(fù)擔(dān)無限連帶責(zé)任。其中債務(wù)的范圍不僅包含借款、還包含欠繳的稅款、滯納金與罰款等。本文主要通過分析真實發(fā)生的稅務(wù)案例,來討論個體工商戶/個人獨資企業(yè)在注銷后,可能面臨的稅務(wù)稽查,獨資公司投資人/負(fù)責(zé)人對相應(yīng)欠繳稅款、滯納金與罰款是否承擔(dān)連帶責(zé)任。廢話不多講,咱們直接看案例~~~【2013四川】王子銀與長寧縣地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處罰案案例簡介:2004年,王子銀,在四川長寧縣投資登記設(shè)立了私營獨資企業(yè)——原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”;2009年5月,該廠因未辦理《安全生產(chǎn)許可證》開始停產(chǎn);2011年3月,原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”與長寧縣硐底鎮(zhèn)達(dá)成《企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》,將該單位有形資產(chǎn)及礦產(chǎn)資源生產(chǎn)的預(yù)計可得利潤價值按認(rèn)證報告確認(rèn)價值 元;生產(chǎn)經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照、礦產(chǎn)資源開采許可證及其他,按認(rèn)證報告確認(rèn)價值 元予以轉(zhuǎn)讓;王子銀領(lǐng)取了全部轉(zhuǎn)讓款項后,并于2011年6月辦理完成原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”注銷登記手續(xù);2013年長寧縣稅務(wù)稽查局對原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”的稅務(wù)繳納情況進(jìn)行檢查;2013年5月23日,長寧縣地方稅務(wù)局稽查局根據(jù)《稅收征收管理法》第四條 規(guī)定,作出“長地稅稽處(2013)7號”《稅務(wù)行政處理決定》,對長寧縣石料廠投資人王子銀2011年未(少)申報繳納的印花稅 元、資源稅 元、營業(yè)稅 元、城市維護(hù)建設(shè)稅 元、教育費附加 元、地方教育附加 元、個人所得稅 元,共計 元予以限期追繳。另,根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條 規(guī)定,作出長地稅稽罰(2013)7號《稅務(wù)行政處罰決定書》,對投資人王子銀因未代扣代繳個人所得稅 元處以一點五倍罰款即 元的行政處罰決定。案例中投資人王子銀在履行了相關(guān)義務(wù)后,依法提起行政復(fù)議、行政訴訟。根據(jù)本案的一審、二審二審行政判決書,法院均認(rèn)可:據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條 “本法所稱個人獨資企業(yè),是指依照本法在境內(nèi)設(shè)立,由一個自然人投資,財產(chǎn)為投資人個人所有,投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體?!钡囊?guī)定,個人獨資企業(yè)的投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。個人獨資企業(yè)解散后,原投資入對個人獨資金業(yè)存續(xù)期間債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任,但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的,該責(zé)任消滅。王子銀作為原長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠的投資人,應(yīng)當(dāng)對石料廠的稅務(wù)承擔(dān)責(zé)任。該案例中,雖然原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”已經(jīng)完成注銷登記,但稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)仍可以履行其稅務(wù)稽查的法定職責(zé)。在稅收追繳中,王子銀方辨稱“長地稅稽處(2013)7號”《稅務(wù)處理決定》中稱謂“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠(投資人王子銀)”,因“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠已經(jīng)注銷”,主體資格不復(fù)存在。但,法院依據(jù)“個人獨資企業(yè)解散后,原投資入對個人獨資金業(yè)存續(xù)期間債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任,但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的,該責(zé)任消滅?!本S持了稽查局對王子銀的稅務(wù)處罰決定?!?017山西】李珍花與長治市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處罰案例案例簡介2007年12月,李珍花注冊登記了個人獨資企業(yè)——壺關(guān)縣幫運加油二站;2015年5月11日,市稽查局決定對壺關(guān)縣幫運加油二站涉嫌偷稅問題進(jìn)行立案調(diào)查;2015年8月,李珍花辦理完成了壺關(guān)縣幫運加油二站注銷登記;稽查局在對壺關(guān)縣幫運加油二站涉嫌偷稅問題的立案調(diào)查中,認(rèn)為壺關(guān)縣幫運加油二站在2013年1月至2014年11月采用購銷不入賬的手段,銷售柴油761490升,按照2014年11月銷售價格,確定該加油站少申報銷售額 元,應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 元,于2015年12月29日作出長國稅稽處[2015]66號稅務(wù)處理決定,決定追繳增值稅 元;作出長國稅稽罰[2015]62號稅務(wù)行政處罰決定,決定對所偷稅款 元處百分之五十罰款,計 元,并于同日進(jìn)行送達(dá)。李珍花在履行了上述決定確定的義務(wù)后,壺關(guān)縣幫運加油二站向市國稅局提出行政復(fù)議。市國稅局經(jīng)復(fù)議審查,于2016年4月21日作出長國稅復(fù)決字[2016]1號行政復(fù)議決定,維持了市稽查局作出的上述稅務(wù)處理決定及稅務(wù)行政處罰決定。李珍花不服,遂提起行政訴訟。備注:案例中市稽查局于2015年12月29日針對壺關(guān)縣幫運加油二站作出稅務(wù)行政處理決定,但該加油站已于2015年8月13日被工商登記機(jī)關(guān)注銷登記,依據(jù)上述法律規(guī)定,李珍花應(yīng)當(dāng)對壺關(guān)縣幫運加油二站存續(xù)期間的稅務(wù)問題承擔(dān)法律責(zé)任李珍花提出復(fù)議后,一審,二審均認(rèn)為:市稽查局對壺關(guān)縣幫運加油二站作出行政處理決定的時間為2015年12月29日,該加油站注銷時間為2015年8月13日。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定,企業(yè)成立于頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日,消滅于注銷營業(yè)執(zhí)照之日,從注銷之日起,該站已失去權(quán)利和行為能力,在該站已注消的情況下,市稽查局仍以被注銷企業(yè)為主體作出行政處理決定,于法無據(jù)。判后,市稽查局、市國稅局于2017年10月25日,市稽查局作出長國稅稽罰[2017]L003號稅務(wù)行政處罰決定書。判決書,另查明,壺關(guān)縣幫運加油二站會計記賬憑證中會計科目使用不規(guī)范,并且與同期銀行資金往來不一致。目前,法院以李珍花是否在2013年1月至2014年11月采用購銷不入賬的手段,銷售柴油761490升?認(rèn)為長治市城區(qū)法院(2018)晉0402行初22號行政判決認(rèn)認(rèn)定事實不清,撤銷原判,發(fā)回重審。但在本次審判中“被訴處理決定是否存在處理主體錯誤的問題”并未再被作為本案的核心爭議。通過以下條款:《個人獨資企業(yè)法》第二條 規(guī)定:“個人獨資企業(yè),是指依照本法在境內(nèi)設(shè)立,由一個自然人投資,財產(chǎn)為投資人所有,投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體?!钡诙艞l規(guī)定:“企業(yè)債務(wù)包括所欠職工工資和社會保險費用、稅款及其他債務(wù)。”根據(jù)以上規(guī)定,被告主管本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作。判定,雖壺關(guān)縣幫運加油二站雖已注銷,但其實際控制人/負(fù)責(zé)人對該債務(wù)的連帶責(zé)任不能免除。小結(jié)通過以上兩個案例,可以看出:① 鑒于個體工商戶和個人獨資均為非企業(yè)法人,其負(fù)責(zé)人/投資人對其債務(wù)將承擔(dān)連帶責(zé)任,即時主體注銷;② 即使工商主體已經(jīng)注銷,稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)明顯稅收違法違規(guī)行為或者線索的,仍然可以盡心稅務(wù)檢查并出具追繳稅款處罰。③ 對于已注銷主體,稅務(wù)檢查以原主體及投資人,且在有確鑿稅務(wù)違法事實認(rèn)定的情況下,最終在法院的認(rèn)可度都極高。
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