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個人獨資企業(yè)簡介個人獨資企業(yè)，簡稱“個獨”，顧名思義，是指一人投資經(jīng)營的企業(yè)。企業(yè)的負(fù)責(zé)人為投資者本人，根據(jù)目前的稅法規(guī)定，個人獨資企業(yè)為非法人企業(yè)，其生產(chǎn)經(jīng)營所得按個人【生產(chǎn)經(jīng)營所得】繳納個人所得稅。相較于有限責(zé)任公司形式而言，個體工商戶/個人獨資企業(yè)不具有法人資格，獨資公司負(fù)責(zé)人/投資人需要對個獨的債務(wù)負(fù)擔(dān)無限連帶責(zé)任。其中債務(wù)的范圍不僅包含借款、還包含欠繳的稅款、滯納金與罰款等。本文主要通過分析真實發(fā)生的稅務(wù)案例，來討論個體工商戶/個人獨資企業(yè)在注銷后，可能面臨的稅務(wù)稽查，獨資公司投資人/負(fù)責(zé)人對相應(yīng)欠繳稅款、滯納金與罰款是否承擔(dān)連帶責(zé)任。廢話不多講，咱們直接看案例~~~【2013四川】王子銀與長寧縣地方稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處罰案案例簡介：2004年，王子銀，在四川長寧縣投資登記設(shè)立了私營獨資企業(yè)——原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”；2009年5月，該廠因未辦理《安全生產(chǎn)許可證》開始停產(chǎn)；2011年3月，原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”與長寧縣硐底鎮(zhèn)達(dá)成《企業(yè)整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，將該單位有形資產(chǎn)及礦產(chǎn)資源生產(chǎn)的預(yù)計可得利潤價值按認(rèn)證報告確認(rèn)價值 元；生產(chǎn)經(jīng)營的營業(yè)執(zhí)照、礦產(chǎn)資源開采許可證及其他，按認(rèn)證報告確認(rèn)價值 元予以轉(zhuǎn)讓；王子銀領(lǐng)取了全部轉(zhuǎn)讓款項后，并于2011年6月辦理完成原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”注銷登記手續(xù)；2013年長寧縣稅務(wù)稽查局對原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”的稅務(wù)繳納情況進(jìn)行檢查；2013年5月23日，長寧縣地方稅務(wù)局稽查局根據(jù)《稅收征收管理法》第四條 規(guī)定，作出“長地稅稽處（2013）7號”《稅務(wù)行政處理決定》，對長寧縣石料廠投資人王子銀2011年未（少）申報繳納的印花稅 元、資源稅 元、營業(yè)稅 元、城市維護(hù)建設(shè)稅 元、教育費附加 元、地方教育附加 元、個人所得稅 元，共計 元予以限期追繳。另，根據(jù)《稅收征收管理法》第六十九條 規(guī)定，作出長地稅稽罰（2013）7號《稅務(wù)行政處罰決定書》，對投資人王子銀因未代扣代繳個人所得稅 元處以一點五倍罰款即 元的行政處罰決定。案例中投資人王子銀在履行了相關(guān)義務(wù)后，依法提起行政復(fù)議、行政訴訟。根據(jù)本案的一審、二審二審行政判決書，法院均認(rèn)可：據(jù)《個人獨資企業(yè)法》第二條 “本法所稱個人獨資企業(yè)，是指依照本法在境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人個人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體?！钡囊?guī)定，個人獨資企業(yè)的投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任。個人獨資企業(yè)解散后，原投資入對個人獨資金業(yè)存續(xù)期間債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅。王子銀作為原長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠的投資人，應(yīng)當(dāng)對石料廠的稅務(wù)承擔(dān)責(zé)任。該案例中，雖然原“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠”已經(jīng)完成注銷登記，但稅務(wù)稽查機(jī)關(guān)仍可以履行其稅務(wù)稽查的法定職責(zé)。在稅收追繳中，王子銀方辨稱“長地稅稽處（2013）7號”《稅務(wù)處理決定》中稱謂“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠（投資人王子銀）”，因“長寧縣硐底鎮(zhèn)治平石料廠已經(jīng)注銷”，主體資格不復(fù)存在。但，法院依據(jù)“個人獨資企業(yè)解散后，原投資入對個人獨資金業(yè)存續(xù)期間債務(wù)仍應(yīng)承擔(dān)償還責(zé)任，但債權(quán)人在五年內(nèi)未向債務(wù)人提出償債請求的，該責(zé)任消滅?！本S持了稽查局對王子銀的稅務(wù)處罰決定?！?017山西】李珍花與長治市國家稅務(wù)局稽查局稅務(wù)處罰案例案例簡介2007年12月，李珍花注冊登記了個人獨資企業(yè)——壺關(guān)縣幫運加油二站；2015年5月11日，市稽查局決定對壺關(guān)縣幫運加油二站涉嫌偷稅問題進(jìn)行立案調(diào)查；2015年8月，李珍花辦理完成了壺關(guān)縣幫運加油二站注銷登記；稽查局在對壺關(guān)縣幫運加油二站涉嫌偷稅問題的立案調(diào)查中，認(rèn)為壺關(guān)縣幫運加油二站在2013年1月至2014年11月采用購銷不入賬的手段，銷售柴油761490升，按照2014年11月銷售價格，確定該加油站少申報銷售額 元，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅 元，于2015年12月29日作出長國稅稽處[2015]66號稅務(wù)處理決定，決定追繳增值稅 元；作出長國稅稽罰[2015]62號稅務(wù)行政處罰決定，決定對所偷稅款 元處百分之五十罰款，計 元，并于同日進(jìn)行送達(dá)。李珍花在履行了上述決定確定的義務(wù)后，壺關(guān)縣幫運加油二站向市國稅局提出行政復(fù)議。市國稅局經(jīng)復(fù)議審查，于2016年4月21日作出長國稅復(fù)決字[2016]1號行政復(fù)議決定，維持了市稽查局作出的上述稅務(wù)處理決定及稅務(wù)行政處罰決定。李珍花不服，遂提起行政訴訟。備注：案例中市稽查局于2015年12月29日針對壺關(guān)縣幫運加油二站作出稅務(wù)行政處理決定，但該加油站已于2015年8月13日被工商登記機(jī)關(guān)注銷登記，依據(jù)上述法律規(guī)定，李珍花應(yīng)當(dāng)對壺關(guān)縣幫運加油二站存續(xù)期間的稅務(wù)問題承擔(dān)法律責(zé)任李珍花提出復(fù)議后，一審，二審均認(rèn)為：市稽查局對壺關(guān)縣幫運加油二站作出行政處理決定的時間為2015年12月29日，該加油站注銷時間為2015年8月13日。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，企業(yè)成立于頒發(fā)營業(yè)執(zhí)照之日，消滅于注銷營業(yè)執(zhí)照之日，從注銷之日起，該站已失去權(quán)利和行為能力，在該站已注消的情況下，市稽查局仍以被注銷企業(yè)為主體作出行政處理決定，于法無據(jù)。判后，市稽查局、市國稅局于2017年10月25日，市稽查局作出長國稅稽罰[2017]L003號稅務(wù)行政處罰決定書。判決書，另查明，壺關(guān)縣幫運加油二站會計記賬憑證中會計科目使用不規(guī)范，并且與同期銀行資金往來不一致。目前，法院以李珍花是否在2013年1月至2014年11月采用購銷不入賬的手段，銷售柴油761490升？認(rèn)為長治市城區(qū)法院（2018）晉0402行初22號行政判決認(rèn)認(rèn)定事實不清，撤銷原判，發(fā)回重審。但在本次審判中“被訴處理決定是否存在處理主體錯誤的問題”并未再被作為本案的核心爭議。通過以下條款：《個人獨資企業(yè)法》第二條 規(guī)定:“個人獨資企業(yè)，是指依照本法在境內(nèi)設(shè)立，由一個自然人投資，財產(chǎn)為投資人所有，投資人以其個人財產(chǎn)對企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任的經(jīng)營實體?！钡诙艞l規(guī)定:“企業(yè)債務(wù)包括所欠職工工資和社會保險費用、稅款及其他債務(wù)。”根據(jù)以上規(guī)定，被告主管本行政區(qū)域內(nèi)稅收征收管理工作。判定，雖壺關(guān)縣幫運加油二站雖已注銷，但其實際控制人/負(fù)責(zé)人對該債務(wù)的連帶責(zé)任不能免除。小結(jié)通過以上兩個案例，可以看出：① 鑒于個體工商戶和個人獨資均為非企業(yè)法人，其負(fù)責(zé)人/投資人對其債務(wù)將承擔(dān)連帶責(zé)任，即時主體注銷；② 即使工商主體已經(jīng)注銷，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)明顯稅收違法違規(guī)行為或者線索的，仍然可以盡心稅務(wù)檢查并出具追繳稅款處罰。③ 對于已注銷主體，稅務(wù)檢查以原主體及投資人，且在有確鑿稅務(wù)違法事實認(rèn)定的情況下，最終在法院的認(rèn)可度都極高。
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