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2023-03-11 09:39:17
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有關稅金分錄：
1、營業(yè)稅、城建稅、教育費附加的計提和結(jié)轉(zhuǎn)
月末會計結(jié)轉(zhuǎn)時，對本月發(fā)生主營業(yè)務收入計提稅金
（1）提取時
借:主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金--營業(yè)稅
貸：應交稅金--城建稅
貸：其他應交款--教育費附加
（2）結(jié)轉(zhuǎn)時
借：本年利潤
貸：主營業(yè)務稅金及附加
（3）上繳稅金時
借：應交稅金--營業(yè)稅
借：應交稅金--城建稅
借：其他應交款--教育費附加
貸：現(xiàn)金或銀行存款
2、所得稅
1、季末、年末提取所得稅時
借：所得稅
貸：應交稅金--應交所得稅
（2）結(jié)轉(zhuǎn)所得稅
借：本年利潤
貸：所得稅
（3）上繳時
借：應交稅金--應交所得稅
貸：銀行存款或現(xiàn)金
3、增值稅
（1）購貨時
借：原材料
借：應交稅金--應交增值稅（進項稅額）
貸：銀行存款
（2）銷售貨物時
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務收入
貸：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額）
（3）上交時
借：應交稅金--應交增值稅（銷項稅額-進項稅額）
貸：銀行存款
4、消費稅
（1）計提消費稅時
借：主營業(yè)務稅金及附加
貸：應交稅金——應交消費稅
（2）上交時
借：應交稅金——應交消費稅
貸：現(xiàn)金或銀行存款
5、代扣代繳個人所得稅
（1）支付工資時要代扣個人所得稅
借：應付工資
貸：應交稅金--個人所得稅
貸：現(xiàn)金
（2）上交個人所得稅時
借：應交稅金--個人所得稅
貸：現(xiàn)金或銀行存款
6、房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅不用提取，支付時，直接計入“管理費用--房產(chǎn)稅、印花稅、土地使用稅、車船使用稅”科目。
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房地產(chǎn)企業(yè)，收到預收帳款做借：現(xiàn)金/銀行存款貸：預收帳款預繳稅金及附加費時：借：應交稅金- -土地增值稅應交稅金--營業(yè)稅應交稅金--城建稅應交稅- -堤圍費借：其它應交款---教育附加費其它應交款---地方教育費附加貸：銀行存款稅局有規(guī)定： 房地產(chǎn)企業(yè)在未竣工結(jié)轉(zhuǎn)房屋銷售售入及銷售成本前，一般不得計提稅金及工程費用。
月末會計結(jié)轉(zhuǎn)時，對本月發(fā)生主營業(yè)務收入計提稅金 （1）提取時 借:主營業(yè)務稅金及附加 貸：應交稅金--營業(yè)稅 貸：應交稅金--城建稅 貸：其他應交款--教育費附加 （2）結(jié)轉(zhuǎn)時 借：本年利潤 貸：主營業(yè)務稅金及附加 （3）上繳稅金時 借：應交稅金--營業(yè)稅 借：應交稅金--城建稅 借：其他應交款--教育費附加 貸：現(xiàn)金或銀行存款 在稅金的實際計算過程，通常是三種稅金一并計算，又由于在計算稅金時，往往已知條件是稅前造價，因此稅金的計算公式可以表達為： 應納稅額=（直接費+間接費+利潤）×稅率（%） 綜合稅率的計算因納稅地點所在地的不同而不同。
一、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款應該怎么開票按照財稅【2016】36號文件關于納稅義務時間的規(guī)定，納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。也就是說，文件并沒有規(guī)定，房地產(chǎn)企業(yè)采取預收款的，其納稅義務發(fā)生時間為收到預收款的當天。當然，國家稅務總局2016年第18號公告中規(guī)定， 房地產(chǎn)企業(yè)收到預收款一般納稅人采取預收款銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。我們要注意，納稅義務時間指的是在那個時間有了納稅義務，需要申報納稅；而18號文件規(guī)定的是一種預繳增值稅的情形，并不是說企業(yè)產(chǎn)生了納稅義務。從法理上來講，是不一樣的。（當然，從實操上來說，很多人覺得是一樣的）從開具發(fā)票的角度來說，到了納稅義務時間，企業(yè)應該向客戶開具發(fā)票；而預繳增值稅時，并沒有到納稅義務時間，不應該給客戶開發(fā)票。因此，從法理上來說，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時開具收據(jù)就可以，而不用開具發(fā)票。但由于購房人向有關單位辦理銀行及公積金按揭貸款、辦理抵押登記、繳納契稅、申請購房補貼時均需提供發(fā)票，在此背景下，房地產(chǎn)企業(yè)如何向客戶開具現(xiàn)了不同的做法：允許房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，向購房者開具增值稅普通發(fā)票，在開具增值稅普通發(fā)票時暫選擇“零稅率”開票，在發(fā)票備注欄單獨備注“預收款”。（山東、湖北、黑龍江、江蘇等）房企向購房者開具增值稅普通發(fā)票，稅率填寫3％的預征率，并按照預征率預繳稅款，待正式交易完成時，對收取預收款時開具的增值稅普通發(fā)票予以沖紅，同時開具全額增值稅發(fā)票，按照相關適用稅率或征收率補征稅款。（河南等）有些地方堅持房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)可在收到預收款時，向購房者開具收據(jù)。待購房交易正式完成后，購房者以收據(jù)向房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)換取增值稅發(fā)票。（新疆、江西等）國家稅務總局公告2016年第53號《國家稅務總局關于營改增試點若干征管問題的公告》（8月18日頒布）中規(guī)定：……（十一）增加6“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”，用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、應稅勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)的情形?！拔窗l(fā)生銷售行為的不征稅項目”下設601 “預付卡銷售和充值”、602“銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目預收款”、603 “已申報繳納營業(yè)稅未開票補開票”。使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”，不得開具增值稅專用發(fā)票?！凑丈鲜鲆?guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在收到預收款時，應該向購房者開具增值稅普通發(fā)票，使用“未發(fā)生銷售行為的不征稅項目”編碼，發(fā)票稅率欄應填寫“不征稅”。二、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時如何繳稅根據(jù)《國家稅務總局關于發(fā)布<房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目增值稅征收管理暫行辦法>的公告》（國家稅務總局公告2016年第18號）規(guī)定，第十條 一般納稅人采取預收款銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。第十一條 應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+適用稅率或征收率）×3%適用一般計稅方法計稅的，按照11%的適用稅率計算；適用簡易計稅方法計稅的，按照5%的征收率計算。第十二條 一般納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期向主管國稅機關預繳稅款。第十四條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用一般計稅方法計稅的，應按照《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》（財稅〔2016〕36號文件印發(fā)，以下簡稱《試點實施辦法》）第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和11%的適用稅率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第十五條 一般納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目適用簡易計稅方法計稅的，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。第十九條 房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)中的小規(guī)模納稅人（以下簡稱小規(guī)模納稅人）采取預收款銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應在收到預收款時按照3%的預征率預繳增值稅。第二十條 應預繳稅款按照以下公式計算：應預繳稅款=預收款÷（1+5%）×3%第二十一條 小規(guī)模納稅人應在取得預收款的次月納稅申報期或主管國稅機關核定的納稅期限向主管國稅機關預繳稅款。第二十二條 小規(guī)模納稅人銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目，應按照《試點實施辦法》第四十五條規(guī)定的納稅義務發(fā)生時間，以當期銷售額和5%的征收率計算當期應納稅額，抵減已預繳稅款后，向主管國稅機關申報納稅。未抵減完的預繳稅款可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。因此，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)收到預收款時應按照3%的預征率計算預繳增值稅。待納稅義務發(fā)生時，應按取得的全部價款和價外費用，依據(jù)其適用的計稅方法計算申報應納增值稅，已預繳的增值稅可以按規(guī)定抵減。
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