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內(nèi)容摘要:沒(méi)有不做賬嗎首先,公司實(shí)際發(fā)生支出即使沒(méi)有發(fā)票也可以進(jìn)行賬務(wù)處理,只是不能在所得稅前扣除。發(fā)票必須要嗎?成本費(fèi)...

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沒(méi)有不做賬嗎

首先,公司實(shí)際發(fā)生支出即使沒(méi)有發(fā)票也可以進(jìn)行賬務(wù)處理,只是不能在所得稅前扣除。發(fā)票必須要嗎?成本費(fèi)用稅前扣除,按照實(shí)際發(fā)生原則還是憑票扣除我們看一下:(國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告)企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法和這個(gè)辦法有關(guān)的內(nèi)容:我們?cè)诔杀举M(fèi)用稅前扣除時(shí),到底是按照實(shí)際發(fā)生原則還是憑票扣除?基本規(guī)定《企業(yè)所得稅法》規(guī)定:企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理支出,包括成本、費(fèi)用、稅金損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定,企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算,以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則,屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用,不論款項(xiàng)是否收付,均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。從以上文件可以看出,對(duì)于發(fā)票并沒(méi)有要求合法有效。我們企業(yè)發(fā)生了有關(guān)的合理的支出,但是沒(méi)有拿到發(fā)票,或者說(shuō)沒(méi)有拿到其他的合法有效憑證,那么這筆支出能不能在稅前扣除?舉案說(shuō)法在稅收征管過(guò)程中,在企業(yè)納稅過(guò)程中經(jīng)常出現(xiàn)的一個(gè)爭(zhēng)議問(wèn)題,接下來(lái)我們看一個(gè)案例,江蘇淮安市友邦商貿(mào)有限公司在2011年取得了23份發(fā)票,發(fā)票金額 萬(wàn)元,增值稅稅款 萬(wàn)元,價(jià)稅合計(jì) 萬(wàn)元。永芳公司于同年向國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)證通過(guò)了,抵扣了 萬(wàn)元的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額,同時(shí)在企業(yè)所得稅稅前扣除了 萬(wàn)元的成本。在2014年5月份江蘇省徐州市認(rèn)定這23份增值稅專用發(fā)票為虛開(kāi)。我們知道出現(xiàn)了這種情況之后,既然增值稅專用發(fā)票是虛開(kāi)的,那么進(jìn)項(xiàng)稅額肯定是不允許抵扣的。另外,稽查局還要求要做所得稅的調(diào)整。稽查局認(rèn)為既然發(fā)票是不合格的,相應(yīng)的成本費(fèi)用是不允許在企業(yè)所得稅稅前扣除的。友邦公司不服國(guó)稅稽查局不允許企業(yè)所得稅稅前扣除并補(bǔ)交稅款和滯納金的決定,也就是說(shuō)他們對(duì)于增值稅的判決是沒(méi)有異義的。但是對(duì)企業(yè)所得稅,他們認(rèn)為雖然發(fā)票是不合格的,但是企業(yè)的支出是真實(shí)的、有關(guān)的、合理的。按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定就應(yīng)該允許企業(yè)在企業(yè)所得稅扣除。所以,企業(yè)就這個(gè)事情向法院提起行政訴訟經(jīng)。過(guò)了一審二審之后,一審二審法院認(rèn)為企業(yè)的說(shuō)法是對(duì)的,雖然這個(gè)票據(jù)不合格,但是企業(yè)發(fā)生的支出是真實(shí)的,應(yīng)該允許企業(yè)在企業(yè)所得稅稅前扣除這些成本費(fèi)用。實(shí)際上這樣的案例在以往有很多,就是當(dāng)我們發(fā)生了有關(guān)成本費(fèi)用支出之后,如果沒(méi)有相應(yīng)的合法有效憑證,或者說(shuō)相應(yīng)的有效憑證是無(wú)效的,但是我們的支出是真實(shí)的,這種情況下有關(guān)的成本費(fèi)用能不能在稅前扣除,稅務(wù)機(jī)關(guān)和企業(yè)之間可能會(huì)存在這樣的一個(gè)爭(zhēng)議。這個(gè)過(guò)程中稅務(wù)機(jī)關(guān)的態(tài)度顯然是主張需要票據(jù)的。之所以堅(jiān)持應(yīng)該有合法有效憑證才能在稅前扣除,也有它的道理。因?yàn)樵凇稌?huì)計(jì)法》和《稅收征管法》國(guó)稅發(fā)(2008 )80號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)(2008 )88號(hào)文件、國(guó)稅發(fā)(2009)114號(hào)等文件的相關(guān)規(guī)定,企業(yè)要證明支出實(shí)際發(fā)生且與取得的收入相關(guān)合理,就需要提供合法有效憑證。所以說(shuō)稅務(wù)機(jī)關(guān)是要求提供有關(guān)合法有效憑證的,這一點(diǎn)上是和有些企業(yè)之間存在爭(zhēng)議的。但這次28號(hào)公告頒布之后可以說(shuō)這個(gè)爭(zhēng)議得到了明確。國(guó)家稅務(wù)總局在28號(hào)文件中明確規(guī)定,企業(yè)所得稅稅前扣除成本費(fèi)用必須要拿到稅前扣除憑證。對(duì)稅前扣除憑證的要求:28號(hào)公告第二條規(guī)定,稅前憑證是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí),證明已取得收入有關(guān)的、合理的支出實(shí)際發(fā)生并據(jù)以稅前扣除的各類憑證。這樣一個(gè)規(guī)定就把剛才那個(gè)存在的爭(zhēng)議就給統(tǒng)一起來(lái)了。28號(hào)公告的第四條,稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性、合法性、關(guān)聯(lián)性的原則。真實(shí)性是指這個(gè)稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí),而且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;合法性是指稅前扣除憑證的形式、來(lái)源符合國(guó)家法律法規(guī)相關(guān)的規(guī)定;關(guān)聯(lián)性是指稅前扣除憑證與其反映的支出相關(guān)聯(lián)且有證明力。關(guān)聯(lián)性更多的是職業(yè)判斷,重點(diǎn)是真實(shí)性和合法性?!栋l(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定,不符合規(guī)定的發(fā)票,不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證,任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收。這一條規(guī)定也是一種合法性的規(guī)定。常見(jiàn)的不合規(guī)發(fā)票及相關(guān)票據(jù)舉列如下:(1)未填開(kāi)付款方全稱的發(fā)票。(2)虛開(kāi)發(fā)票。比如:未發(fā)生業(yè)務(wù)卻開(kāi)具發(fā)票;發(fā)生業(yè)務(wù)但是開(kāi)具實(shí)際業(yè)務(wù)不相符的發(fā)票;由第三方非法發(fā)票等情形。(3)。(4)跨地區(qū)開(kāi)具發(fā)票。(5)發(fā)票專用章不合規(guī)發(fā)票。自2011年2月1日起,所有的發(fā)票必須加蓋發(fā)票專用章,不再加蓋財(cái)務(wù)專用章。(6)票面信息不全或者不清晰發(fā)票。增值稅專用發(fā)票壓線錯(cuò)誤,甚至票面信息超出紙質(zhì)發(fā)票邊緣都是不可以的。(7)應(yīng)當(dāng)備注而未備注的。納稅人提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和出租不動(dòng)產(chǎn)等。(8)自行打印銷貨清單的。增值稅專用發(fā)票的銷貨清單必須要有銷售方用稅控設(shè)備打出來(lái)。(9)增值稅普通發(fā)票從2017年7月1日起,必須要填寫(xiě)供貨方企業(yè)名稱、納稅人識(shí)別號(hào)和社會(huì)統(tǒng)一信用代碼。(10)加油票從2018年3月1日起,需要增值稅發(fā)票,不得用以前的機(jī)打發(fā)票。(11)商品和服務(wù)稅收分類編碼開(kāi)錯(cuò)。像這些發(fā)票都屬于不合格的發(fā)票,按照國(guó)家稅務(wù)總局2018年28號(hào)公告的規(guī)定,這些不合規(guī)的發(fā)票都是不能作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證的。現(xiàn)在很明確,我們要想把有關(guān)成本費(fèi)用支出在企業(yè)所得稅稅前扣除,必須要拿到發(fā)票、財(cái)政票據(jù)等等合法有效憑證。尤其是這些憑證是要合法的,如果不合法,業(yè)務(wù)是真實(shí)的,相關(guān)的支出不能在稅前扣除的。第十二條 企業(yè)取得私自印制、偽造、變?cè)臁⒆鲝U、開(kāi)票方非法取得、虛開(kāi)、填寫(xiě)不規(guī)范等不符合規(guī)定的發(fā)票,以及取得不符合國(guó)家法律法規(guī)等相關(guān)規(guī)定的其他外部憑證,不得作為稅前扣除憑證的。第四條 稅前扣除憑證在管理中遵循真實(shí)性,合法性,關(guān)聯(lián)性原則。真實(shí)性是指稅前扣除憑證反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí),且支出已經(jīng)實(shí)際發(fā)生;怎么理解“支出實(shí)際發(fā)生”?舉一個(gè)案例,比如說(shuō)a公司向b公司借款,合同約定借款一個(gè)億元,年借款利率是10%,借款期限從2018年1月1號(hào)到2020年12月31號(hào)共3年,到期一次還本付息。按照合同協(xié)議,a公司在合同2018年按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定,會(huì)記載利息支出1000萬(wàn),但未取得利息發(fā)票。如果按照增值稅法規(guī)的規(guī)定,既然合同約定是到期一次還本付息的,這樣的話收到利息的一方他會(huì)在收到利息的時(shí)候產(chǎn)生納稅義務(wù),給客戶開(kāi)具利息發(fā)票。也就是說(shuō)支付利息需要在三年之后一次性支付,同時(shí)在那個(gè)的時(shí)候拿到發(fā)票。從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來(lái)看,在2018年要計(jì)提財(cái)務(wù)費(fèi)用1000萬(wàn)。同年,a公司向c公司購(gòu)買了原材料一批,合同價(jià)款是1000萬(wàn),發(fā)貨時(shí)間是2018年1月1號(hào),付款日期是2020年12月31號(hào),即賒銷期是三年。大家知道,如果按照增值稅條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,c公司銷售這批材料應(yīng)該是在付款日期產(chǎn)生納稅義務(wù),在產(chǎn)生納稅義務(wù)時(shí)才需要給a公司開(kāi)具發(fā)票,這樣的話a公司在2018年1月1號(hào)取得原材料之后只能是按照暫估價(jià)入賬,做相應(yīng)的存貨的核算,后期還會(huì)做主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的結(jié)轉(zhuǎn)。但現(xiàn)在的問(wèn)題是上述的利息費(fèi)用1000萬(wàn),材料成本1000萬(wàn)能不能在2018年企業(yè)所得稅稅前扣除,就是會(huì)計(jì)上按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則要確認(rèn)這2000萬(wàn)的成本費(fèi)用,企業(yè)所得稅稅前這2000萬(wàn)能不能扣除?顯然按照現(xiàn)在28號(hào)公告的要求,我們?cè)趨R算清繳結(jié)束之前應(yīng)當(dāng)取得稅前扣除憑證。a公司發(fā)票是在三年之后才能取得的,利息費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用在2018年企業(yè)所得稅前是不能扣除的。只有在2020年12月31號(hào)a公司取得材料和利息發(fā)票之后,相應(yīng)的成本費(fèi)用才能在稅前扣除,將兩筆費(fèi)用做追溯調(diào)整。這樣的話我們可以體會(huì)到28號(hào)公告中指出實(shí)際發(fā)生,實(shí)際上指的不是會(huì)計(jì)上權(quán)責(zé)發(fā)生制的成本費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生而是指的有關(guān)的資金已經(jīng)支付,我們拿到了合法有效憑證這種情況下才叫支出實(shí)際發(fā)生,不僅僅是一個(gè)權(quán)責(zé)發(fā)生制?;蛘呶覀兛梢院?jiǎn)單的理解這個(gè)問(wèn)題,對(duì)于我們一般企業(yè)來(lái)說(shuō),當(dāng)我們發(fā)生了有關(guān)成本費(fèi)用之后,必須要拿到發(fā)票,必須憑發(fā)票或者其他的合法有效憑證,然后我們?cè)侔凑諜?quán)責(zé)發(fā)生制的原則,在有關(guān)的成本費(fèi)用所屬期做稅前扣除。所以說(shuō)關(guān)于合法有效憑證所說(shuō)的支出實(shí)際發(fā)生,關(guān)鍵還是要拿到有關(guān)的合法有效憑證。甚至這種支出的實(shí)際發(fā)生有時(shí)候也會(huì)有下面的一個(gè)爭(zhēng)議:比如說(shuō)a公司賒銷貨物給b公司,合同約定2018年7月1日發(fā)貨,2019年7月1日收款。本來(lái)按照增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的規(guī)定,a公司應(yīng)該在2019年7月1日計(jì)收入并開(kāi)具增值稅發(fā)票,但是在b公司的催促下,a公司18年8月份,在未實(shí)際收到貨款的情況下開(kāi)具了增值稅發(fā)票并申報(bào)了增值稅銷項(xiàng)稅額。那么接下來(lái)就有一個(gè)問(wèn)題,這種情況下算不算支出實(shí)際發(fā)生了?成本費(fèi)用能不能在稅前扣除?如果從字面意思理解,這筆支出實(shí)際上還沒(méi)有發(fā)生呢,我們還沒(méi)有把錢付給對(duì)方,能不能在稅前扣除呢?但在實(shí)際工作中,征管實(shí)踐中,在業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下,只要有合規(guī)的發(fā)票,無(wú)論是否支付,均允許在稅前扣除;沒(méi)有合規(guī)的發(fā)票,即使按照會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制規(guī)定計(jì)入了成本、費(fèi)用,也不允許在匯算清繳年度稅前扣除,匯算清繳后5年內(nèi)取得合規(guī)發(fā)票的,再追溯至匯算清繳年度。所以我們看到盡管在合法有效憑證規(guī)定上要求支出實(shí)際發(fā)生,但實(shí)際上它重要的還是要拿到發(fā)票,拿到發(fā)票了一般就認(rèn)為支出實(shí)際發(fā)生了。這個(gè)在理解上大家可能會(huì)感覺(jué)到不合理,但我認(rèn)為這個(gè)是文件本身規(guī)定的一個(gè)缺陷。

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