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2023-03-11 09:39:02
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單位代扣不代繳義務(wù)屬于行為，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)追繳稅款并處于50%-5倍罰款。根據(jù)《中華共和收征收管理法》規(guī)定，代扣不代繳的企業(yè)（代扣代繳義務(wù)人），應(yīng)作為偷稅處理，稅務(wù)部門(mén)對(duì)企業(yè)追繳稅款并處于50%-5倍罰款。被扣繳人得知已扣未繳的，應(yīng)要求扣繳人繳清稅款，或要求退回稅款自己申報(bào)繳納或向稅務(wù)部門(mén)舉報(bào)。所以不代扣個(gè)人所得稅是不行的。
第一種方法：按代扣代繳處理，由供電公司和自來(lái)水公司將發(fā)票開(kāi)給施工企業(yè)，結(jié)算時(shí)房地產(chǎn)公司從工程款扣除代繳的電費(fèi)。此種下，存在兩個(gè)問(wèn)題：1、由供電公司和自來(lái)水公司將發(fā)票開(kāi)給施工企業(yè)的難度較大，而且無(wú)法達(dá)到資金流、銷售流、發(fā)票流一致，取得的增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票存在無(wú)法抵扣的風(fēng)險(xiǎn)。2、國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年28號(hào)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第十八條 企業(yè)與其他企業(yè)（包括關(guān)聯(lián)企業(yè)）、個(gè)人在境內(nèi)共同接受應(yīng)納增值稅勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱“應(yīng)稅勞務(wù)”)發(fā)生的支出，采取分?jǐn)偟?，?yīng)當(dāng)按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?，企業(yè)以發(fā)票和分割單作為稅前扣除憑證，共同接受應(yīng)稅勞務(wù)的其他企業(yè)以企業(yè)開(kāi)具的分割單作為稅前扣除憑證。如果按照該規(guī)定，由供電公司和自來(lái)水公司將發(fā)票開(kāi)給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司對(duì)水電費(fèi)進(jìn)行分割，將水電費(fèi)發(fā)票復(fù)印件和分割單交給建筑企業(yè)作稅前抵扣憑證，房地產(chǎn)企業(yè)是按照全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅還是按照自己承擔(dān)的水電費(fèi)部分抵扣進(jìn)項(xiàng)稅？第二種方法：按轉(zhuǎn)售水電費(fèi)處理，由供電公司和自來(lái)水公司將發(fā)票開(kāi)給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司再開(kāi)發(fā)票給施工企業(yè)，結(jié)算時(shí)從工程款扣除代繳電費(fèi)按銷售收入處理。此種下，如果自來(lái)水公司開(kāi)具的是3%的普通發(fā)票，那么房地產(chǎn)公司轉(zhuǎn)售時(shí)按照13%開(kāi)具銷售發(fā)票，會(huì)多交增值稅10%。以上兩種方法，不管是房地產(chǎn)公司還是建筑公司都是無(wú)法接受的，因?yàn)殡p方都會(huì)有稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)或者稅款損失。二、解決的方法及管理措施為了規(guī)避房地產(chǎn)公司及施工企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，建議房地產(chǎn)公司將水電費(fèi)也作為“甲供材料”管理。對(duì)于一項(xiàng)工程的水電費(fèi)國(guó)家都有預(yù)算定額的，而且在項(xiàng)目招投標(biāo)時(shí)，商務(wù)標(biāo)中都會(huì)包括水電費(fèi)的定額，因此房地產(chǎn)公司可以把按照預(yù)算定額核定水電費(fèi)的總消耗量和金額從總包合同中分離出來(lái)，不作為總包合同的構(gòu)成部分，作為“甲供材料”提供。并約定對(duì)于超核定的水電費(fèi)消耗量由施工企業(yè)承擔(dān)，從支付的工程款中扣除。（一）水電費(fèi)發(fā)票開(kāi)具：水電費(fèi)發(fā)票直接開(kāi)給房地產(chǎn)公司，房地產(chǎn)公司收到的增值稅專用發(fā)票可以直接進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不含稅部分直接計(jì)入項(xiàng)目開(kāi)發(fā)成本中。建筑企業(yè)按照工程款開(kāi)具建筑業(yè)發(fā)票不包含水電費(fèi)。（二）發(fā)生水電費(fèi)賬務(wù)處理：房地產(chǎn)公司支付供電公司電費(fèi)，收到開(kāi)具的專用發(fā)票時(shí)：借：開(kāi)發(fā)成本—XX項(xiàng)目-建筑安裝費(fèi)-水電費(fèi)（開(kāi)發(fā)項(xiàng)目承擔(dān)部分）管理費(fèi)用-水電費(fèi) （本單位承擔(dān)部分）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅—進(jìn)項(xiàng)稅額貸：銀行存款（三）項(xiàng)目水電費(fèi)日常管理：1、由工程部指定專人負(fù)責(zé)水電費(fèi)的交納、分?jǐn)偣ぷ?。每月在交費(fèi)前兩日辦理借款審批手續(xù)，在規(guī)定交納時(shí)間內(nèi)辦理交費(fèi)。2、由工程部人員抄表、分推到各用電單位，包括損耗的分推。分推計(jì)算表，由用電單位簽字確認(rèn)后，送交財(cái)務(wù)部和審算部各一份。3、對(duì)務(wù)部會(huì)計(jì)審核實(shí)際支付費(fèi)用總額與分推明細(xì)表合計(jì)總額是否一致。按分?jǐn)偯骷?xì)表分別登記各水電費(fèi)使用單位的明細(xì)賬。4、審算部按分推明細(xì)表分別登記水電費(fèi)使用單位臺(tái)賬，在項(xiàng)目竣工決算時(shí)，與核定的水電費(fèi)消耗總量進(jìn)行核對(duì)，超核定量的，在支付工程款時(shí)，將水電費(fèi)金額填在《付款單》的扣款欄內(nèi)。5、財(cái)務(wù)部經(jīng)理或會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)按財(cái)務(wù)賬核對(duì)《付款單》上的扣款金額。如果經(jīng)核對(duì)發(fā)現(xiàn)有差異，及時(shí)與有關(guān)部門(mén)溝通解決。這樣房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)公司對(duì)于開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的水電費(fèi)，既不用作為代扣代繳處理，也不用按照轉(zhuǎn)售水電費(fèi)處理，有效地避免了房地產(chǎn)公司與建筑公司雙方的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和稅款損失。
答：1、向業(yè)主代收的水電費(fèi)在計(jì)算營(yíng)業(yè)稅時(shí)憑有效支付憑證作為減除項(xiàng)目?！ 敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)業(yè)稅若干政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2003〕16號(hào)）第三條第（十九）項(xiàng)規(guī)定，從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營(yíng)業(yè)額?！ 〉谒臈l規(guī)定，營(yíng)業(yè)額減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)發(fā)生在境內(nèi)的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是發(fā)票或合法有效憑證；支付給境外的，該減除項(xiàng)目支付款項(xiàng)憑證必須是外匯付匯憑證、外方公司的簽收單據(jù)或出具的公證證明?！ 镀髽I(yè)所得稅法》第六條規(guī)定，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，為收入總額。 企業(yè)所得稅對(duì)于物業(yè)公司沒(méi)有差額納稅的規(guī)定，應(yīng)將從業(yè)主處收取的全部收入向業(yè)主開(kāi)具發(fā)票，并入收入總額，同時(shí)將向水電部門(mén)代支付的水、電費(fèi)作為成本稅前列支?！ ?、賬務(wù)處理?！ 。?）從業(yè)主處收到全部款項(xiàng)： 借：現(xiàn)金 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 ?。?）向水電部門(mén)支付代收的水電費(fèi)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：銀行存款 （3）差額計(jì)征營(yíng)業(yè)稅： 借：營(yíng)業(yè)稅金與附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅
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