差旅費(fèi)幾乎是每個國內(nèi)企業(yè)都會發(fā)生的，因此差旅費(fèi)的財務(wù)和稅務(wù)處理幾乎都是會計人員會遇到的。但是，看似普通而簡單的差旅費(fèi)用，其中包含了很多財稅問題，包括涉及增值稅、企業(yè)所得稅和個人所得稅的稅收問題，稍一注意就會出現(xiàn)問題。

差旅費(fèi)的細(xì)節(jié)是什么

對于差旅應(yīng)包括哪些具體內(nèi)容，現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則以及稅法沒有具體規(guī)定，其做法更多的是參考了《中央和國家機(jī)關(guān)差旅管理辦法》中的規(guī)定:常住外地差旅是指臨時工作人員出差到各城市之間的交通、住宿、伙食補(bǔ)貼，以及當(dāng)?shù)氐慕煌ā?/p>

因此，大多數(shù)企業(yè)在差旅費(fèi)用的實(shí)踐中具體包括以下幾類費(fèi)用:

1. 交通費(fèi)用:旅行票、船票、機(jī)票等

2. 車輛費(fèi)用:如自備車輛，燃油費(fèi)、過路費(fèi)、停車費(fèi)等。

3.住宿費(fèi)用;

4. 補(bǔ)貼補(bǔ)貼:餐費(fèi)補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼等;

5. 市內(nèi)交通:目的地公交、出租車等費(fèi)用;

6. 雜費(fèi):行李托運(yùn)、機(jī)票預(yù)訂等

在財務(wù)工作中，你是否遇到過一個亟待解決卻又不知道如何解決的問題?

增值稅問題涉及的差別費(fèi)

(一)交通費(fèi)(含當(dāng)?shù)亟煌ㄙM(fèi)及雜費(fèi))

1. 運(yùn)輸費(fèi)用按照稅法的規(guī)定，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額

根據(jù)《財政部稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅相關(guān)改革的政策公告》(《財政部稅務(wù)總局2019年公告39號》，以下簡稱《公告39號》)規(guī)定，自2019年4月1日起，對購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)的納稅人，允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

考慮到國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)大多提供機(jī)票、船票、飛機(jī)票等，而不是增值稅專用發(fā)票，通知號39還補(bǔ)充說，沒有增值稅發(fā)票的納稅人，暫按下列規(guī)定確定進(jìn)項(xiàng)稅額:

(一)取得的增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額;

(二)取得載有旅客身份信息的航空運(yùn)輸電子客票行程單，按下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額:

航空客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅=(票價+燃油附加費(fèi))÷ (1+9) ×9

(三)獲取載有旅客身份信息的火車票，按下列公式計算的進(jìn)項(xiàng)稅額:

鐵路客運(yùn)進(jìn)項(xiàng)稅額=票面價值÷ (1+9) ×9

(四)取得具有旅客身份信息的公路、水路或者其他客票，按照下列公式計算進(jìn)項(xiàng)稅額:

其他旅客水路運(yùn)輸進(jìn)項(xiàng)稅額=面值÷ (1+3) ×3

2. 需要指出的是，國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)不能計入進(jìn)項(xiàng)稅額的限額

但是，并不是所有國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)中的差旅費(fèi)用都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)所得稅抵扣增值稅征收管理等問題的公告(公告號為:2019年31日，以下簡稱31)公布了第一條《關(guān)于國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)所得稅抵扣的規(guī)定》中作出的限制性規(guī)定:

(1)員工范圍的限制

根據(jù)第31號公告，《財政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革政策的公告》政部稅務(wù)總局、海關(guān)總署公告2019年第39號)第六條提到的“國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)”僅限于與所在單位簽訂勞動合同的從業(yè)人員。并將派遣勞動者提供的國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)單位接受為用人單位。

前款的意思是，企業(yè)報銷的其他單位職工差旅費(fèi)用不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

(2)計費(fèi)信息要求限制

第31號通知規(guī)定，納稅人購買國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)，取得增值稅電子普通發(fā)票上注明的稅額作為進(jìn)項(xiàng)稅額的，增值稅電子普通發(fā)票上注明的買方“名稱”、“納稅人識別號”等信息應(yīng)與實(shí)際抵扣稅款的納稅人一致，否則不予抵扣扣。

國內(nèi)客運(yùn)服務(wù)中，開具的增值稅電子普通發(fā)票，一般出現(xiàn)在包車的情況下。這時就要正確開具發(fā)票，填寫的信息必須完整無誤。只能填寫企業(yè)信息，不能填寫員工個人信息。

(三)扣除開始時間限制

如第31、納稅人允許抵扣的境內(nèi)客運(yùn)業(yè)務(wù)進(jìn)項(xiàng)稅額，是指納稅人在2019年4月1日及以后實(shí)際發(fā)生的，憑合法有效的增值稅抵扣憑證注明或計算的增值稅稅額。使用增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票作為增值稅抵扣憑證的，2019年4月1日及以后開具的增值稅專用發(fā)票或增值稅電子普通發(fā)票。

在一些單位存在差旅費(fèi)用報銷延遲的問題，需要專門核對賬單上的時間，避免出現(xiàn)不應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅。

(2)車輛費(fèi)用

出差時開自己的車會有很多成本。

如果出差自駕車輛屬于企業(yè)，那就比較簡單了。出差發(fā)生的車輛費(fèi)用，可以按照規(guī)定直接從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除，這里不再贅述。

如果是向租賃公司租車，可以直接從租賃費(fèi)用和根據(jù)租賃合同承擔(dān)的費(fèi)用中扣除進(jìn)項(xiàng)稅。

如果屬于“私家車公”的情況，那就比較麻煩了，因?yàn)槎惙ㄔ谶@方面沒有特別的規(guī)定，每個地方在具體執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)上都不一樣。因此，企業(yè)財務(wù)人員首先要了解和掌握當(dāng)?shù)氐木唧w情況，避免將不應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅款進(jìn)行抵扣。

(3)住宿費(fèi)用

營改增后，住宿費(fèi)用可從進(jìn)項(xiàng)稅額中扣除。企業(yè)財務(wù)人員主要需要注意住宿費(fèi)發(fā)票是否開具正確。

雖然差旅費(fèi)的住宿費(fèi)在形式上符合稅法的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣規(guī)定，但有以下情況不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額:

1. 屬于員工福利性質(zhì)的，如報銷員工差旅、探親等在上述情況下的住宿費(fèi)用;

2. 員工或股東的個人消費(fèi);

3.屬于客戶報銷等社交活動;

4. 企業(yè)免稅項(xiàng)目或簡單的稅務(wù)籌劃項(xiàng)目的出差人員準(zhǔn)備。

鑒于此，可能會出現(xiàn)以下稅收糾紛:

1. 住宿費(fèi)用是否主要發(fā)生在節(jié)假日，如春節(jié)、五一、國慶等;酒店消費(fèi)集中在景區(qū)、旅游區(qū);

2. 結(jié)合企業(yè)福利制度，是否有返鄉(xiāng)、旅游等福利項(xiàng)目;

3.企業(yè)當(dāng)?shù)刈∷拶M(fèi)(考慮接待消費(fèi)的可能性);

4. 出差報銷住宿費(fèi)的，是否有出差批準(zhǔn)表及說明原因的其他證明，如航空旅客行程單、登機(jī)牌、公路旅客運(yùn)輸發(fā)票、保險發(fā)票等;

5. 企業(yè)選擇采用簡易稅法、免征增值稅的項(xiàng)目內(nèi)部人員編制、費(fèi)用預(yù)計算(核銷)、報銷等方面是否單獨(dú)核算。

會計處理與企業(yè)所得稅處理

對于差旅費(fèi)的會計事務(wù)處理，會計準(zhǔn)則沒有具體規(guī)定，只是在會計科目《管理費(fèi)》使用規(guī)范時提到一點(diǎn)。根據(jù)差旅費(fèi)報銷人員性質(zhì)不同，根據(jù)會計核算原則，差旅費(fèi)在實(shí)際操作中報銷基本計劃為“管理成本—差旅費(fèi)”和“銷售成本(營業(yè)費(fèi)用)—差旅費(fèi)”兩個會計科目。對于一些特殊情況的差旅費(fèi)，需要分析后，遵循會計基本原則的會計科目決定進(jìn)入。

對差旅費(fèi)的會計處理和稅務(wù)處理，需要分不同的情況進(jìn)行處理。

1. 直接稅前扣除

包括管理部門或后勤部門人員出差的“行政費(fèi)用-差旅費(fèi)”;獨(dú)立董事履行獨(dú)立董事職責(zé)的差旅費(fèi)列入“行政費(fèi)用-伙食費(fèi)”。銷售部門或市場營銷部為銷售產(chǎn)品、市場營銷等納入“銷售費(fèi)用(營業(yè)費(fèi)用)-差旅費(fèi)”;稅法對這些費(fèi)用沒有限制，只要賬單等方面符合規(guī)定即可直接扣減。

2. 需要計入資產(chǎn)的稅基，不能直接稅前扣除。

(1)通過“制造費(fèi)用”入庫的

例如，某制造企業(yè)在產(chǎn)品加工過程中，有一個環(huán)節(jié)需要外包加工，但企業(yè)對委托加工方的質(zhì)量控制不放心，決定安排生產(chǎn)技術(shù)人員到委托生產(chǎn)現(xiàn)場進(jìn)行技術(shù)指導(dǎo)和現(xiàn)場質(zhì)量控制。發(fā)生的差旅費(fèi)用按要求計入“制造費(fèi)用”，再計入存貨成本(計稅)。

(2)通過“在建工程”計入固定資產(chǎn)的

企業(yè)基建部門是建筑施工和發(fā)生的差旅費(fèi)，應(yīng)先規(guī)劃成“在建工程”，然后按規(guī)定規(guī)劃成固定資產(chǎn)原值(計稅基礎(chǔ))。

(3)通過“研發(fā)支出”計入無形資產(chǎn)

企業(yè)研發(fā)人員為開發(fā)新技術(shù)、新工藝、新產(chǎn)品等發(fā)生的差旅費(fèi)，費(fèi)用按規(guī)定在當(dāng)期加計扣除;屬于資本化支出，按規(guī)定“無形資產(chǎn)”計稅入賬。

(4)按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)計入資產(chǎn)成本(計稅)的其他項(xiàng)目。

3.只有有限的扣除

(1)屬于“廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)”的范疇

企業(yè)為達(dá)到宣傳的作用，邀請消費(fèi)者或客戶到公司參觀等活動的費(fèi)用應(yīng)列入“企業(yè)宣傳費(fèi)用”，按稅法限額扣除。

(2)屬于“商務(wù)招待費(fèi)”范疇

商務(wù)因商務(wù)往來產(chǎn)生的差旅費(fèi)，應(yīng)計為“商務(wù)招待費(fèi)”，由稅法規(guī)定限制扣除。

(三)屬于“職工福利基金”范疇的

企業(yè)報銷的屬于員工福利財產(chǎn)或福利部門人員的出差費(fèi)用，應(yīng)計入“職工福利基金”，由稅法限制扣除。

差額率在費(fèi)用補(bǔ)貼、餐費(fèi)補(bǔ)貼稅收方面的相關(guān)問題

差旅費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼涉及個人所得稅和企業(yè)所得稅。

(1)個人所得稅

1. 涉及旅行津貼的個人稅務(wù)規(guī)定如下:

(一)《關(guān)于征收個人所得稅若干問題的規(guī)定》(郭水發(fā)(1994)089號)

下列不屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼或者不屬于納稅人工資、薪金所得項(xiàng)目的收入，不予征稅:

1)獨(dú)生子女補(bǔ)貼;

2)公務(wù)員工資制度實(shí)施中未計入基本工資總額的家庭成員津貼、津貼差額和副食品津貼;

3)育兒補(bǔ)貼;

4)交通費(fèi)、餐費(fèi)。

(2)《關(guān)于確定膳食補(bǔ)助范圍的通知》水字[1995]82號)

國稅發(fā)[1994]089號文件規(guī)定不征收伙食錯誤費(fèi)，是指由財政部門規(guī)定，個人在城市、郊區(qū)工作因公，不能在工作單位工作或返回就餐，確需外出就餐，根據(jù)實(shí)際就餐次數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)得出的伙食錯誤費(fèi)。一些單位以伙食津貼、津貼的名義發(fā)給職工的津貼，應(yīng)當(dāng)并入工資、工資所得計征個人所得稅。

(3) 2012年4月11日，所得稅科巡視員陸云在網(wǎng)上就個人所得稅等所得稅相關(guān)政策回答提問:

網(wǎng)友問:單位發(fā)給出差人員的交通費(fèi)和餐費(fèi)補(bǔ)貼是否并入當(dāng)月工資工資計劃征收個人所得稅?每月通訊費(fèi)補(bǔ)貼是否并入每月工資計劃征收個人所得稅?

答:根據(jù)現(xiàn)行個人所得稅法及相關(guān)政策法規(guī)，單位以現(xiàn)金給業(yè)務(wù)人員運(yùn)輸、伙食補(bǔ)貼應(yīng)征收個人所得稅，但如果單位是按照國家相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，憑實(shí)際運(yùn)輸、伙食對業(yè)務(wù)人員開具的發(fā)票應(yīng)作為公司報銷，不能作為個人所得稅征收個人所得稅。

交通費(fèi)補(bǔ)助，補(bǔ)助所在地省、市稅務(wù)局經(jīng)省人民政府批準(zhǔn)規(guī)定了交通費(fèi)免征標(biāo)準(zhǔn)的，可以不征收個人所得稅。對未規(guī)定交通費(fèi)免征標(biāo)準(zhǔn)的省市，對發(fā)放該項(xiàng)免征津貼的單位征收個人所得稅。

2. 旅費(fèi)津貼及發(fā)還款項(xiàng)注意事項(xiàng)

需要提醒的是，納稅人對個人按出差天數(shù)、距離領(lǐng)取的出差現(xiàn)金補(bǔ)助，應(yīng)提供企業(yè)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)免稅安排的差旅費(fèi)、住宿費(fèi)或相關(guān)出差計劃憑證。超過標(biāo)準(zhǔn)的部分，要納入每月工資所得稅。雖然很多地方參照上述《中央和國家機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》文件執(zhí)行，但由于經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)程度不同，各地的標(biāo)準(zhǔn)也可能不同相同，也是要看地方有沒有具體規(guī)定的。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立標(biāo)準(zhǔn)的差旅費(fèi)報銷制度，明確規(guī)定差旅費(fèi)補(bǔ)貼標(biāo)準(zhǔn)，當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)要求備案的，按照規(guī)定進(jìn)行備案。

(2)企業(yè)所得稅

在企業(yè)所得稅方面，出差補(bǔ)貼在實(shí)踐中存在的主要問題是是否需要發(fā)票和報銷標(biāo)準(zhǔn)。目前，不同省市對差旅補(bǔ)貼的規(guī)定不同。有的省市參照行政事業(yè)單位標(biāo)準(zhǔn)，有的省市有更具體的政策落實(shí)，有的省市可以自行制定合理的差旅費(fèi)管理辦法并報主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，有的省市要求提供票據(jù)。建議企業(yè)具體參考各省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的政策法規(guī)。

報銷其他單位工作人員的差旅問題

在《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(公告2018年28號)發(fā)布之前，企業(yè)承擔(dān)其他單位人員差旅費(fèi)用，是否稅前扣除曾經(jīng)是一個有爭議的問題，稅務(wù)機(jī)關(guān)圍繞執(zhí)行口徑不一致。

不過，自從《企業(yè)所得稅抵扣憑證管理辦法》發(fā)布后，就不再是爭議性問題，因?yàn)樵撧k法第18條規(guī)定，在相關(guān)協(xié)議約定的方式或比例上的差旅費(fèi)用可以稅前抵扣。