根據(jù)《書明號123》第三十二條規(guī)定，納稅人未按規(guī)定期限繳納稅款，扣繳義務(wù)人未按規(guī)定期限繳納稅款的，稅務(wù)機關(guān)除責(zé)令其限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款 的滯納金。同時，第五十二條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人因計算錯誤等錯誤未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以在三年內(nèi)追繳稅款和滯納金；特殊情況下，追逃期限可以延長至五年。因此公司自查以前年度納稅情況，在繳納滯納金的同時補繳少繳的稅款。

如果公司隱瞞個人收入，不繳納個人所得稅，可以向部門舉報，這是不允許的。作為每一個公民，我們都應(yīng)該納稅，公司逃稅是犯罪行為，是不允許的。

在工資單上計算并代扣工資，發(fā)出分錄：借：應(yīng)付工資(或成本費用科目)貸3360其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅向稅務(wù)局繳納時，應(yīng)作如下分錄3360借：其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅貸3360現(xiàn)金(或銀行存款)借3360其他應(yīng)付款——代扣個人所得稅貸3360。

根據(jù)《數(shù)明號》第63條第1款，偷稅及其行為模式被認定。但該條款并未明確偷稅是否基于納稅人的主觀故意，以至于稅務(wù)機關(guān)在行政執(zhí)法過程中并未區(qū)分納稅人少繳稅款的情形。只要納稅人存在稅收征管法規(guī)定的少繳稅款，就會被認定為偷稅。這種不認定納稅人主觀狀態(tài)的做法，無疑是對納稅人合法權(quán)益的侵害。那么納稅人少繳稅款是否一定會構(gòu)成偷稅，是否需要認定納稅人的主觀狀態(tài)，這一期《稅務(wù)》將予以明確。

一、逃稅行為的認定

(一)逃稅的定好順佳特征

《稅則號》第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、憑證，或者在帳簿上多列支出、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后拒不申報、謊報納稅，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅人?！?/p>

《稅收征收管理法》定義了偷稅的概念，強調(diào)偷稅只屬于“四手段一結(jié)果”，即構(gòu)成偷稅的客觀手段和行為后果。四種方法包括： (一)偽造、變造、隱匿、擅自銷毀帳簿、憑證。偽造、變造會計賬簿、會計憑證，是指納稅人違統(tǒng)一的會計制度，按照偽造、變造的會計憑證填制會計賬簿，或者以虛假的經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者資金往來為前提填制會計憑證的行為；擅自隱匿、銷毀帳簿、記帳憑證，是指納稅人故意轉(zhuǎn)移、隱匿、銷毀正在使用或者仍在保管的帳簿、記帳憑證等涉稅資料；(2)在賬簿中多列支出或不列或少列收入。這種手段是指根據(jù)會計制度和準則應(yīng)確認為收入或支出，而未確認為收入或支出，影響計稅依據(jù)，少繳稅款的行為；(三)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)通知后拒絕申報的。(四)制作虛假納稅申報表。納稅申報是依法納稅的前提。納稅人必須在法定時間內(nèi)辦理納稅申報，如實報送納稅申報表、財務(wù)報表和稅務(wù)機關(guān)要求的其他納稅資料。人們往往通過對生產(chǎn)規(guī)模、盈虧、收入狀況等內(nèi)容進行虛假申報來逃稅?！耙粋€結(jié)果”是指上述手段必須實際導(dǎo)致不繳稅或少繳稅款。

結(jié)合對偷稅的概念和理解，偷稅一般有以下三個特征：

(1)現(xiàn)實，偷稅是一種危害國家稅收的行為。如果危害尚未發(fā)生，就不應(yīng)該認定偷稅漏稅。現(xiàn)實是指涉及公權(quán)力時危害是否客觀存在，而稅收一般是指書明號123的問題。如果在檢查前已經(jīng)繳納稅款，欺騙、隱瞞手段已主動改正，不應(yīng)定性為偷稅(如納稅評估、自查)。檢查后不影響偷稅性質(zhì)，因為檢查時的危害客觀存在，檢查時補稅屬于減輕后果，依法應(yīng)當(dāng)從輕或者減輕行政處罰；(2)永久性是指在稅務(wù)檢查通知書發(fā)出時存在少繳稅款，對國家稅收的侵害是永久性的。比如折舊與應(yīng)納稅額差異導(dǎo)致的少繳稅款是時序差異，不屬于實質(zhì)占有，不應(yīng)定性為偷稅；(3)合法性是指納稅人違法定稅收收入而導(dǎo)致的少繳稅款。

(二)偷稅應(yīng)以納稅人的“主觀故意”為依據(jù)。

《疏明號123》明確規(guī)定了偷稅的客觀手段和行為后果，但未明確“主觀故意”是否為偷稅的必備要件。通過我們對《書明號123》第六十三條第一款四種手段的理解和判斷，可以看出，“主觀故意”實際上已經(jīng)內(nèi)化于前三種手段，這幾種行為必然伴隨著故意，沒有必要單獨考慮主觀狀態(tài)。對于第四種方法，我們需要考慮主觀狀態(tài)。如果納稅人的賬簿、會計憑證真實，收支真實，并在規(guī)定的期限內(nèi)進行了納稅申報，但由于對稅收政策的理解出現(xiàn)偏差，導(dǎo)致納稅申報不真實，則不應(yīng)認定為偷稅。

舒明浩123沒有對偷稅的“主觀故意”進行界定，但在具體案件的處理過程中，出具的函已經(jīng)表明了他對偷稅的構(gòu)成要件，包括“主觀故意”的積極態(tài)度。

參考編號

具體規(guī)定

數(shù)明號123(國稅辦函[2007]513號)

《稅收征管法》沒有明確納稅人自糾少繳的性質(zhì)。在處理此類情況時，仍然需要根據(jù)《書明號123》關(guān)于偷稅應(yīng)當(dāng)具備主觀故意、客觀手段和行為后果的規(guī)定來確定是否應(yīng)當(dāng)認定偷稅。納稅人在稅務(wù)機關(guān)實施檢查前自行更正，是為了補稅，不能證明納稅人有偷稅的主觀故意，不應(yīng)定性為偷稅。

舒明浩123號(稅總函〔2013〕196號)

稅務(wù)機關(guān)在認定納稅人不繳或者少繳稅款是否屬于偷稅時，應(yīng)當(dāng)嚴格按照《稅務(wù)條例》第六十三條的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。納稅人未在法定期限內(nèi)繳納稅款，其行為符合《疏名號123》第六十三條規(guī)定的構(gòu)成要件的，構(gòu)成偷稅。逾期繳納稅款不影響行為性質(zhì)。在稅務(wù)稽查局進行稅務(wù)檢查前，納稅人主動進行了補正、申報和納稅，稅務(wù)機關(guān)沒有證據(jù)證明納稅人有偷稅的主觀故意，所以不會按偷稅處理。

書明號123(通稅函〔2016〕274號)

根據(jù)你局提供的材料：1。除本案涉及的審計外，未對企業(yè)進行過檢查和備案；二。除本案涉及的違法費用外，企業(yè)成立以來未發(fā)現(xiàn)其他違法費用；三。該企業(yè)為部分涉案管理人員購買的商業(yè)保險已在當(dāng)期代扣代繳個人所得稅。因此，從證據(jù)的角度，不能認定企業(yè)存在偷稅漏稅的主觀故意。綜上，我局同意你院第二次審查意見，即不認定為偷稅。

雖然上述回復(fù)僅適用于具體案例，并非普遍適用，但在稅收實踐中仍有指導(dǎo)作用。

綜上所述，偷稅行為的認定不僅需要行為要件

少繳稅，顧名思義，就是納稅人應(yīng)該繳納未付稅款的情況。從構(gòu)成少繳的原因分析，并不是所有的少繳都構(gòu)成偷稅。逃稅只是少繳稅款的一種形式。少繳的一般情況包括：(1)偷稅漏稅；(二)由于稅務(wù)機關(guān)的責(zé)任，納稅人未繳或者少繳稅款。稅收征管法規(guī)定，因適用稅收法律、行政法規(guī)不當(dāng)或者執(zhí)法違法，稅務(wù)機關(guān)未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)可以要求納稅人在三年內(nèi)補繳稅款，但不得加收滯納金；(三)因納稅人計算錯誤等原因?qū)е挛蠢U或者少繳稅款的。根據(jù)稅收征管法，因納稅人非主觀故意、明顯筆誤的計算公式使用錯誤，未繳或者少繳稅款，稅務(wù)機關(guān)可以追征三年內(nèi)的稅款和滯納金；特殊情況下，追逃期限可延長至5年；(4)企業(yè)所得稅采用年度計算、分期預(yù)繳、年終匯算清繳的征收。預(yù)繳是保證稅款均衡入庫的一種手段。因此，企業(yè)提前少繳稅款不應(yīng)視為偷稅。

可見，一般的少繳稅款不是基于納稅人的“主觀故意”，這是區(qū)別于偷稅漏稅的重要因素。納稅人少繳稅款不僅限于書明號123中的四種偷稅情況。稅務(wù)機關(guān)應(yīng)根據(jù)偷稅的構(gòu)成要件認定其他情況下的少繳稅款，納稅人少繳稅款不能僅認定為偷稅。

總結(jié)：

《稅收征收管理法》在行政法上界定了什么是偷稅漏稅，納稅人偷稅漏稅的責(zé)任。第六十三條第一款規(guī)定：“納稅人偷稅的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其未繳或者少繳稅款，并處未繳或者少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

是公司員工個人所得稅的法定扣繳義務(wù)人，必須按照稅法規(guī)定計算并匯繳員工個人所得稅。少付的，按照書名號123第十九條處理。

納稅人、扣繳義務(wù)人、稅務(wù)機關(guān)及其工作人員違反本法規(guī)定的，依照法律、法規(guī)追究法律責(zé)任。那么稅收征管法有哪些規(guī)定呢？這個要根據(jù)公司少繳稅的情況分別處理：

1、因未按時申報，少繳稅款?！抖愂照鞴芊ā返诹l規(guī)定“扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機關(guān)報送代扣代繳、代收代繳稅款報告表及有關(guān)資料”3354即未按時申報，應(yīng)作出處理：“由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，可以處二千元以下的罰款；情節(jié)嚴重的，可以處二千元以上一萬元以下罰款。

2.故意逃稅。根據(jù)稅收征管法第六十三條關(guān)于處罰偷稅行為的規(guī)定，扣繳義務(wù)人……不繳或者少繳已扣、已收稅款的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。

同時，也要懲治造假。《稅收征管法》第六十四條規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人編造虛假稅基的，由稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期改正，處以五萬元以下的罰款。

3.逾期付款。第六十八條扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者少繳應(yīng)納稅款，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，逾期仍不繳納的，稅務(wù)機關(guān)除依照本法第四十條的規(guī)定采取強制措施追繳其未繳或者少繳的稅款外，并可處以未繳或者少繳的稅款百分之五十以上百分之五以下的罰款。

4、應(yīng)扣除機智

如果個人沒有故意隱瞞材料或者提供虛假材料，那么責(zé)任在公司。但少繳的稅要按照稅務(wù)局的要求繳納，會收取滯納金，但不會處罰。

如果你的材料是假的，那么以上責(zé)任就是你的了。

作者：左刀