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2022-10-29 17:36:29
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根據(jù)我國(guó)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，施工企業(yè)結(jié)算收入采用完工百分比法計(jì)算。在實(shí)踐中，采用的是形象進(jìn)度法，即項(xiàng)目部在每月月底向企業(yè)項(xiàng)目管理部門(mén)按照施工形象進(jìn)度估算本月實(shí)際完成的施工產(chǎn)值，由項(xiàng)目管理部門(mén)審核后提供給財(cái)務(wù)部門(mén)，由財(cái)務(wù)部門(mén)確認(rèn)工程結(jié)算收入。由于建筑領(lǐng)域信用體系不健全，建筑市場(chǎng)供求失衡，以及市場(chǎng)主體的行為，使得業(yè)主對(duì)拖欠建筑企業(yè)款項(xiàng)的現(xiàn)象習(xí)以為常。另外，由于工程價(jià)款結(jié)算工作時(shí)間的客觀滯后，往往上報(bào)產(chǎn)值，但資金不到位，造成以下問(wèn)題:(1)項(xiàng)目部會(huì)出于各種目的故意虛報(bào)或少報(bào)工作量:而結(jié)算的業(yè)主，為了多收工程款，就多報(bào)工作量;在向施工企業(yè)管理部門(mén)申報(bào)時(shí)，又盡量少報(bào)工作量，以達(dá)到拖延繳納管理費(fèi)和稅費(fèi)的目的。(2)由于工程款的征收滯后于對(duì)工程結(jié)算收入的確認(rèn)，在會(huì)計(jì)上產(chǎn)生了營(yíng)業(yè)稅及其附加，但是稅收倉(cāng)儲(chǔ)沒(méi)有資金來(lái)源，只能依靠企業(yè)提前納稅結(jié)果，增加了項(xiàng)目部和企業(yè)的稅負(fù)。筆者認(rèn)為，可以從完善施工企業(yè)工程結(jié)算會(huì)計(jì)處理方法入手，實(shí)現(xiàn)為企業(yè)管理提供合理、合法的服務(wù)。統(tǒng)一項(xiàng)目管理部門(mén)和財(cái)務(wù)部門(mén)的收入統(tǒng)計(jì)和確認(rèn)口徑，以監(jiān)理公司批準(zhǔn)的工作量作為統(tǒng)計(jì)工作量和項(xiàng)目結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。建設(shè)項(xiàng)目部根據(jù)形象進(jìn)度計(jì)算的實(shí)際完成工程量，經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理公司審核后報(bào)業(yè)主審批。在會(huì)計(jì)核算實(shí)踐中，可將工程監(jiān)理公司的工作量統(tǒng)一作為實(shí)際完成工程量上報(bào)施工企業(yè)和財(cái)務(wù)部門(mén)。財(cái)務(wù)部門(mén)以此作為項(xiàng)目結(jié)算收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，以統(tǒng)一企業(yè)各部門(mén)與外界的數(shù)據(jù)報(bào)告口徑。由于收入確認(rèn)與項(xiàng)目收款不同步，稅金的計(jì)算和提取可以參考所得稅的時(shí)間差，并引入“遞延稅”會(huì)計(jì)方法。雖然按照上述方法采取監(jiān)理公司簽字項(xiàng)目數(shù)量作為收入確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了數(shù)據(jù)的計(jì)量口徑，但仍存在價(jià)格征收滯后于收入確認(rèn)的問(wèn)題，造成了應(yīng)稅困難和資金缺口嚴(yán)重。為了保證會(huì)計(jì)的匹配原則，“遞延稅”的引入將更好地解決這一問(wèn)題。具體做法是:月末按完工百分比法按工程管理部門(mén)(或工程統(tǒng)計(jì)部門(mén))上報(bào)的已竣工項(xiàng)目確認(rèn)工程結(jié)算收入，并同時(shí)確認(rèn)工程結(jié)算稅項(xiàng)及附加，再根據(jù)實(shí)際收到的工程款計(jì)算確認(rèn)各項(xiàng)應(yīng)交稅金，記入“應(yīng)交稅金”科目。項(xiàng)目結(jié)算稅與新增“應(yīng)納稅額”賬戶的差額，貸記“遞延稅”賬戶，在收到工程款后分期轉(zhuǎn)回項(xiàng)目。在“應(yīng)納稅額”科目中填報(bào)的各項(xiàng)稅款，應(yīng)當(dāng)按期申報(bào)、入庫(kù)。具體會(huì)計(jì)處理為:(1)在確認(rèn)收入結(jié)束時(shí)，借款:應(yīng)收賬款;借款:項(xiàng)目結(jié)算收入(或主營(yíng)業(yè)務(wù)收入)。②提稅時(shí)借款:項(xiàng)目結(jié)算稅及附加(或主營(yíng)業(yè)務(wù)稅及附加);借款:應(yīng)付稅款—遞延稅款。③稅金入庫(kù)時(shí)，借:應(yīng)納稅金;貸:銀行存款。收到拖欠工程款后，借款:遞延稅金;借款:應(yīng)交稅金。⑤稅金再次入庫(kù)時(shí)，借:應(yīng)納稅金;貸:銀行存款。采用此法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，工程竣工待結(jié)算后，根據(jù)“遞延稅”過(guò)程中的金額可以計(jì)算出業(yè)主拖欠的工程款金額，便于與“應(yīng)收賬款”過(guò)程核算。結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，“應(yīng)納稅額”科目與“工程結(jié)算稅及附加”科目金額一致，收入和成本按實(shí)際完成工作量計(jì)算，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則的會(huì)計(jì)制度規(guī)定。
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