解決方案1：

公司以 萬元購買面值10萬元的票據(jù)：

1.購買筆記：

借：應(yīng)收票據(jù) 100,000

貸款：銀行存款98000

營(yíng)業(yè)外收入 2000

2、賣單（貨款）：

借：應(yīng)付款項(xiàng) 100000

貸方：應(yīng)收票據(jù) 100000

處理方案二：\n

公司以 萬元買入面值為10萬元的票據(jù)：

1.購買筆記：

借：應(yīng)收票據(jù) 100,000

財(cái)務(wù)費(fèi)用-2000

貸款：銀行存款98000

2、賣票（打折）：

借：銀行存款99000

財(cái)務(wù)費(fèi)用 1000（金融機(jī)構(gòu)提供的優(yōu)惠券）

貸方：應(yīng)收票據(jù) 100000\n

治療方案3：

公司以 萬元買入面值為10萬元的票據(jù)：

1、購買注意事項(xiàng)：

借款：98,000 應(yīng)收票據(jù)（按照購買票據(jù)的歷史成本入賬，即購買價(jià)款）

貸款：銀行存款98000

2、銷售票據(jù)（企業(yè)企業(yè)）：

借：銀行存款99000

貸款：應(yīng)收票據(jù) 98000

其他業(yè)務(wù)收入 1000

（文章來源：天下通商務(wù)-讓電子機(jī)票學(xué)習(xí)更簡(jiǎn)單，做電子機(jī)票知識(shí)普及的領(lǐng)跑者，關(guān)注“讓電子機(jī)票學(xué)習(xí)更簡(jiǎn)單”抖音號(hào)，免費(fèi)獲取電動(dòng)車全套視頻操作教程門票）

虹口區(qū)公司代理記賬全包

某公司是一家五金配件生產(chǎn)企業(yè)，2020年1月花800元購買了兩件仿古擺件裝飾前臺(tái)； 2020年12月，花10800元買了兩幅現(xiàn)代書法家國(guó)風(fēng)題字畫，掛在公司客廳和董事長(zhǎng)辦公室的背景墻上。

某公司2020年企業(yè)落戶結(jié)算期間花800元購買飾品因金額小，作為辦公費(fèi)用一次性稅前扣除；公司購入的當(dāng)代書法家字畫，列入固定資產(chǎn)。由于無法估計(jì)使用壽命，暫未計(jì)提折舊，無法確定稅務(wù)處理，提出以下問題。 ：

1、A公司10800元的采購價(jià)值可以一次性扣除嗎？

2、分期折舊如何確定受益期？

3、對(duì)于具有投資價(jià)值的書畫，是否需要在年終評(píng)估其價(jià)值變動(dòng)？

近日，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅征收管理若干政策有關(guān)問題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)）第五條規(guī)定了文物藝術(shù)品的稅收處理辦法資產(chǎn)規(guī)定，企業(yè)購買用于收藏、展示、保值、增值的文物藝術(shù)品，按投資資產(chǎn)征稅。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)持有期間發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)用，不得在稅前扣除。本公告適用于2021年及以后年度的最終結(jié)算。

此外，在國(guó)稅總局2021年第17號(hào)公告之前，部分稅務(wù)局也給出了2020年前古玩字畫支出處理的實(shí)施指引：

（一）《浙江省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于2006年企業(yè)所得稅匯算清繳有關(guān)問題的通知》（浙國(guó)稅[2007]7號(hào)）規(guī)定：企業(yè)購買不屬于固定資產(chǎn)類別，與固定資產(chǎn)類別無關(guān)，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無直接關(guān)系（經(jīng)營(yíng)書畫企業(yè)除外），支付的相關(guān)費(fèi)用不得在稅前扣除。

(2) ? 《北京市地方稅務(wù)局關(guān)于明確企業(yè)所得稅業(yè)務(wù)政策的通知》（京地稅企[2005]542號(hào)）規(guī)定，為提升企業(yè)形象，納稅人購買古董、字畫等作品藝術(shù)品支出在購買當(dāng)年不得在企業(yè)所得稅前扣除，而應(yīng)在資產(chǎn)處置當(dāng)年在企業(yè)所得稅前扣除。

（三）《沉陽國(guó)稅局2005年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作有關(guān)情況關(guān)于稅收問題的通知（申國(guó)稅發(fā)[2005]363號(hào)）關(guān)于“從拍賣行拍賣購買的物品，是否可以按照拍賣行出具的手續(xù)費(fèi)發(fā)票上標(biāo)明的物品價(jià)格入賬，在企業(yè)收入之前支付稅？ “這個(gè)問題很明確：

視批次的具體情況而定，如存貨、固定資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，按規(guī)定可在稅前扣除；如高檔字畫、瓷瓶等與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無關(guān)的物品，可按會(huì)計(jì)制度入賬，但不得稅前扣除。

（4）湖南省懷化市國(guó)稅局12366在回答“企業(yè)購買的名家字畫應(yīng)記入哪個(gè)會(huì)計(jì)項(xiàng)目？所有折舊或攤銷都不能在稅前扣除？”時(shí)，回答如下：

目前還沒有統(tǒng)一的規(guī)定這部分資產(chǎn)的價(jià)值記錄在哪個(gè)標(biāo)的，這取決于購買資產(chǎn)的目的。是作為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)入賬的投資性房地產(chǎn)，是應(yīng)作為流動(dòng)資產(chǎn)入賬的經(jīng)營(yíng)性房地產(chǎn)。如果記為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，則涉及折舊或攤銷。有人認(rèn)為這部分折舊或攤銷不能在稅前扣除。規(guī)定與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)不得折舊或攤銷。一般來說，企業(yè)購買名家字畫與其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)；但是，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)一個(gè)與書畫有關(guān)的項(xiàng)目，而購買名家字畫是為了吸引顧客前來欣賞，提高企業(yè)的知名度，增加其產(chǎn)品的銷售機(jī)會(huì)，那么這部分折舊而且攤銷應(yīng)該可以抵稅，所以不能一概而論。

楊波對(duì)裕泰智云稅務(wù)咨詢的分析：

一、稅務(wù)處理

對(duì)于企業(yè)在2020年之前購買的古董、字畫等藝術(shù)品的稅務(wù)處理，首先要確定當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)是否已經(jīng)明確，確認(rèn)這些項(xiàng)目是否與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和收入直接相關(guān)企業(yè)，并根據(jù)不同工藝品的性質(zhì)確定扣減的時(shí)間點(diǎn)是采購環(huán)節(jié)還是處置環(huán)節(jié)。

2021年及以后購買的古董、字畫等藝術(shù)品的稅收處理，國(guó)稅2021年總局公告第17號(hào)基本涵蓋了主要用途：即用于收藏、展示、保值、增值的，應(yīng)作為投資性資產(chǎn)進(jìn)行稅收處理。文物、藝術(shù)品資產(chǎn)持有期間發(fā)生的折舊和攤銷費(fèi)用，不得在稅前扣除。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第七十一條明確規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十四條所稱投資資產(chǎn)，是指企業(yè)對(duì)外股權(quán)投資形成的資產(chǎn)，債權(quán)投資。因此，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或處置投資性資產(chǎn)時(shí)，允許扣除投資性資產(chǎn)的成本。

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第17號(hào)在《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》的基礎(chǔ)上擴(kuò)大或補(bǔ)充了“投資性資產(chǎn)”的范圍，即增加了“征收、展示、保全”有價(jià)值的“增值”等文物和藝術(shù)品。也可以說，新政策的規(guī)定在“投資資產(chǎn)”上回歸了“投資”的本質(zhì)，不僅限于對(duì)外投資的股權(quán)和債權(quán)，還包括特定的資產(chǎn)（文物、藝術(shù)品、等）用于內(nèi)部投資。

二、會(huì)計(jì)處理

目前對(duì)購買的古董、字畫等藝術(shù)品的會(huì)計(jì)處理沒有具體規(guī)定。但需要判斷該物品是否具有投資價(jià)值，因?yàn)椴糠炙囆g(shù)品升值趨勢(shì)明顯，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)為該藝術(shù)品在公司持有期間是升值而不是貶值，即也就是說，不確認(rèn)折舊。的過程。

本文借用《好順佳研究》的觀點(diǎn)分享給大家參考：

企業(yè)在采購工藝品時(shí)應(yīng)明確其持有意向，將采購的工藝品按持有意向分為以下三類：

1.普通工藝品，主要用于裝飾，單價(jià)小，以后基本沒有升值空間。

普通工藝品的采購目的以裝飾為主，屬于與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的持有目的，預(yù)計(jì)使用壽命超過一個(gè)會(huì)計(jì)年度，符合《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。企業(yè)第4號(hào)——《固定資產(chǎn)》第三條中“固定資產(chǎn)”的定義，其成本能夠可靠地計(jì)量，與固定資產(chǎn)的定義一致。因此，建議將其作為固定資產(chǎn)列報(bào)，并在適當(dāng)?shù)臅r(shí)期（如預(yù)計(jì)使用壽命）內(nèi)折舊。對(duì)于此類固定資產(chǎn)，如果預(yù)計(jì)未來轉(zhuǎn)售，可以為其確定較高的預(yù)計(jì)殘值率。如果一次性購買數(shù)量多、單價(jià)低的普通工藝品，也可以根據(jù)每件工藝品是否建立單獨(dú)的卡片管理、大小等，算作低值易耗品或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。的單價(jià)。

2、長(zhǎng)期投資收藏名家名家字畫等收藏品。雖然其購買目的也考慮到裝修升級(jí)，但主要意圖是長(zhǎng)期持有，日后出售以獲取升值收入。

對(duì)于長(zhǎng)期投資性收藏品，由于持有的主要目的是投資增值，因此持有的主要目的與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的相關(guān)性較小，不應(yīng)作為固定資產(chǎn)核算，而應(yīng)作為投資性資產(chǎn)核算。

對(duì)于投資性收藏品，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益體現(xiàn)在后續(xù)處置取得的增值收益中，而不是在持有期間通過日常使用獲得，因此不計(jì)提折舊或攤銷。 .由于此類藏品的價(jià)值在于其“獨(dú)特性”，不同書畫的價(jià)值差異較大，不存在活躍市場(chǎng)，因此建議采用“成本-減值準(zhǔn)備”的后續(xù)計(jì)量模型。發(fā)現(xiàn)該收藏品的市場(chǎng)價(jià)格出現(xiàn)嚴(yán)重或非暫時(shí)性下跌的，應(yīng)當(dāng)考慮計(jì)提減值準(zhǔn)備。減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提，不得轉(zhuǎn)回。期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，收回投資按賬面價(jià)值列示為“其他非流動(dòng)資產(chǎn)”，具體情況在附注中披露。

3、收藏品的短期投資，購買的目的是在短時(shí)間內(nèi)出售以獲取收益。

對(duì)于短期投資性收藏品，持有的目的是在短期內(nèi)出售以獲取收益，更接近《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第三條對(duì)“存貨”的定義：“存貨，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中為銷售而持有的產(chǎn)成品或者商品，生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品，以及在生產(chǎn)過程中或者提供勞務(wù)中消耗的材料和材料?！币虼耍杀却尕洸捎贸杀九c可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，列示為“其他流動(dòng)資產(chǎn)”。

來源：海翔稅語

經(jīng)營(yíng)范圍：土地增值稅結(jié)算、企業(yè)所得稅匯算清繳、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定、其他認(rèn)證服務(wù)；專業(yè)的財(cái)稅顧問；財(cái)稅咨詢；稅務(wù)審查；稅收籌劃；其他涉稅業(yè)務(wù)等

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