租用或宣傳戶外廣告位是否收費？

根據(jù)《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅項目說明（征求意見稿）的通知》（國稅發(fā)〔1993〕149號）第7項的規(guī)定，服務(wù)業(yè)是指使用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會服務(wù)。征收范圍包括：代理業(yè)務(wù)、酒店業(yè)務(wù)、餐飲業(yè)務(wù)、旅游業(yè)務(wù)、倉儲業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)。租賃業(yè)務(wù)是指在約定期限內(nèi)將房屋、房屋、物品、設(shè)備、設(shè)施等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)。廣告是指利用書籍、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈片、路牌、海報、展柜、霓虹燈、燈箱等形式，宣傳產(chǎn)品介紹、商業(yè)服務(wù)項目、文體節(jié)目、公告、聲明等事項。并提供相關(guān)服務(wù)。

從成本的最優(yōu)性質(zhì)來看，一般經(jīng)營性租賃側(cè)重于租賃本身的直接使用。在廣告位租賃中，租賃是廣告內(nèi)容的載體，承租人不直接使用租賃物。廣告位租賃費本質(zhì)上是廣告費，按照廣告費稅法規(guī)定，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

廣告費的稅務(wù)處理

根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條，財政部印發(fā)《關(guān)于部分行業(yè)廣告費、商業(yè)推廣費稅前扣除政策的通知》，稅法〔2009〕72號)，補充完善了《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施條例》中的廣告費扣除政策。明確化妝品制造、醫(yī)藥制造、飲料制造（不含酒類）、煙草等不同行業(yè)企業(yè)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，便利企業(yè)經(jīng)營?，F(xiàn)行稅法與企業(yè)會計準(zhǔn)則在廣告費和企業(yè)宣傳費方面存在差異。

一、廣告費、業(yè)務(wù)推廣費的稅務(wù)處理

一是分清新舊規(guī)定，把握廣告費和業(yè)務(wù)推廣費的扣除標(biāo)準(zhǔn)。新法律增加了廣告和商業(yè)促銷費用的扣除，并減少了分類。 《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條規(guī)定，除國務(wù)院財政、稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，符合條件的廣告、業(yè)務(wù)推廣支出，不超過錫銷售（經(jīng)營）收入15%的，可以扣除，超出部分結(jié)轉(zhuǎn)，在以后納稅年度扣除。新法統(tǒng)一了廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，改變了以往各類企業(yè)的廣告費扣除比例。此外，附條例[2009]72號規(guī)定：（一）化妝品發(fā)生的廣告宣傳費和（二）煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除。第 72 個會計年度[2009]自 2008 年 1 月 1 日至 2010 年 12 月 31 日執(zhí)行。

舊法中的廣告費扣除標(biāo)準(zhǔn)較低。除一般規(guī)定外，進一步細分為6個行業(yè)。廣告費的基本準(zhǔn)備是納稅人每年通過媒體發(fā)布廣告所產(chǎn)生的廣告費，不得超過銷售（經(jīng)營）收入的兩項，可根據(jù)實際情況予以扣除，超出部分可抵扣無限期結(jié)轉(zhuǎn)至下一個納稅年度。以下特殊情況需要注意：（一）食品（含保健品和飲料）、日化、家電、通訊、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化、家具建材商場、服裝制造企業(yè)，扣減比例為8。 （2）從事軟件開發(fā)、集成電路制造等的高新技術(shù)企業(yè)和互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)站，扣減比例為8。創(chuàng)業(yè)投資自注冊設(shè)立之日起5個納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)審核，可以如實扣除廣告費用。 （三）糧酒廣告費不得稅前扣除。 （四）電信企業(yè)實際發(fā)生的廣告費用和業(yè)務(wù)推廣費用，可以按照企業(yè)所得稅前的主營業(yè)務(wù)收入計算扣除。金融企業(yè)的業(yè)務(wù)宣傳費和業(yè)務(wù)招待費，按照國稅函[2003]11號文47號文規(guī)定的原則執(zhí)行。 （6）醫(yī)藥企業(yè)扣除標(biāo)準(zhǔn)為25。 （7）支付給總公司的廣告費主要以限額作為扣除的計算方法：合并（匯總）的會員企業(yè)的銷售（營業(yè)）所得稅標(biāo)準(zhǔn)按規(guī)定計算?？鄢揞~從所有已申報合并所得稅的會員企業(yè)規(guī)定的廣告扣除標(biāo)準(zhǔn)中扣除。確需提高廣告費用扣除比例的，應(yīng)當(dāng)報批。

二是廣告費和企業(yè)宣傳費的扣除標(biāo)準(zhǔn)合并，不再執(zhí)行2比。在舊法中，廣告費2和商業(yè)推廣費5‰有不同的扣除標(biāo)準(zhǔn)。廣告費的基本規(guī)定是，納稅人通過媒體廣告發(fā)生的年度廣告費不超過其銷售（經(jīng)營）收入2的，可以如實扣除。經(jīng)營宣傳費用方面，納稅人在每個納稅年度發(fā)生的經(jīng)營宣傳費用（包括非通過媒體進行的廣告費用）可根據(jù)實際情況予以扣除，扣除限額不超過納稅年度的5‰。銷售（業(yè)務(wù)）收入。超過5‰的，當(dāng)年不予扣除。隨后的年份不允許扣除。

新法對廣告費和商業(yè)推廣費實行統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)。新《企業(yè)所得稅法》打破了原有的不同行業(yè)、不同經(jīng)濟屬性的廣告和企業(yè)宣傳費用稅前扣除不統(tǒng)一的情況。企業(yè)在每個納稅年度按規(guī)定條件合并廣告和企業(yè)廣告采購支出。政策調(diào)整使特殊行業(yè)外的競爭環(huán)境更加公平，稅收征管更加便利。

三是明確廣告費和贊助費（非廣告費）的扣除條件。廣告和贊助扣除是不同的。 《實施條例》第四十四條規(guī)定，符合條件的廣告費，允許在企業(yè)所得稅前扣除。廣告費是否符合形式要求，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》（國稅發(fā)[2000]84號）規(guī)定，納稅人申報的廣告費必須符合以下條件： （一）廣告經(jīng)行業(yè)商務(wù)部門批準(zhǔn)。由專門機構(gòu)制作； (2) 已經(jīng)實際支付。 (3)通過一定的媒介傳播。 《實施條例》第五十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十條所稱不能在企業(yè)所得稅前扣除的贊助費用，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的各項非廣告費用?；顒?。

四是查明基數(shù)，準(zhǔn)確計算扣除金額。企業(yè)所得稅法規(guī)定的廣告費和業(yè)務(wù)推廣費的計算基礎(chǔ)是銷售（營業(yè)）收入。 《關(guān)于印發(fā)（企業(yè)所得稅年度納稅申報）的通知》（國稅發(fā)[2008]101號）進一步明確是的，按照附表1“收入明細”填寫，第一行“銷售（業(yè)務(wù)）總收入”：本表數(shù)據(jù)量為2+13行，即“銷售（業(yè)務(wù)）總收入：主營業(yè)務(wù)收入+ 視為銷售收入?！北拘惺褂玫臄?shù)據(jù)作為業(yè)務(wù)招待費、廣告費、業(yè)務(wù)推廣費扣除限額計算的依據(jù)。 第2行“營業(yè)總收入”：金額為第3+8行即等于“主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入” 第3-7行“主營業(yè)務(wù)收入”：根據(jù)不同行業(yè)的業(yè)務(wù)性質(zhì)，分別在會計中申報納稅人的主營業(yè)務(wù)收入。主要從事對外投資，其投資收益為其主營業(yè)務(wù)收入。第8-12行：根據(jù)會計的具體業(yè)務(wù)性質(zhì)填寫“其他業(yè)務(wù)收入”。第13-16行：報告“收入視同銷售額”。銷售是指會計不被視為銷售會計，但銷售商品、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務(wù)被視為銷售，收入計劃被征稅。

此外，還應(yīng)注意戶外廣告位租金的稅前扣除。有的企業(yè)因自身業(yè)務(wù)需要，需要與公交車、廣告牌等戶外廣告位的業(yè)主簽訂租賃協(xié)議，廣告公司會根據(jù)廣告內(nèi)容制作廣告圖片。這些費用是按租金還是廣告費扣除？根據(jù)《關(guān)于印發(fā)營業(yè)稅項目的說明（征求意見稿）》（國發(fā)[1993]149號）第7項的規(guī)定，服務(wù)是指利用設(shè)備、工具、場所、信息或技能為社會提供服務(wù)的企業(yè)。征收范圍包括：代理業(yè)務(wù)、酒店業(yè)務(wù)、餐飲業(yè)務(wù)、旅游業(yè)務(wù)、倉儲業(yè)務(wù)、租賃業(yè)務(wù)、廣告業(yè)務(wù)及其他服務(wù)。租賃是指在約定的期限內(nèi)將場地、房屋、物品、設(shè)備、設(shè)施等轉(zhuǎn)讓給他人使用的業(yè)務(wù)。廣告是指利用書籍、報紙、雜志、廣播、電視、電影、幻燈片、路牌、海報、展柜、霓虹燈、燈箱等，介紹商品、商業(yè)服務(wù)、文化體育節(jié)目或公告，聲明等，以促進、提供相關(guān)服務(wù)。從成本的最優(yōu)性質(zhì)來看，一般經(jīng)營租賃方這比直接使用租約本身更重要。在廣告位租賃中，租賃是廣告內(nèi)容的載體，承租人不直接使用租賃物。廣告位租賃費本質(zhì)上是廣告費，按照廣告費稅法規(guī)定，應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除。

戶外廣告位是否有租金或廣告費？上述廣告位租用費為廣告費的實質(zhì)，廣告費應(yīng)按稅法規(guī)定從企業(yè)所得稅中扣除。我們不知道如何處理會計過程中的其他費用。點擊窗口咨詢在線老師！