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供熱企業(yè)收取的供暖費收入如何核算
收入可以分期確認(rèn)。
供暖需根據(jù)收入金額繳納增值稅。稅率為 13
應(yīng)繳增值稅金額=取暖費/（1+13）*13
但增值稅與所得稅的處理方式有所不同，增值稅可計入分期銷售稅；所得稅于收到合同之日確認(rèn)。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定，分期銷售貨物的，按照合同約定的付款日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。
供熱企業(yè)收取供暖費
借：銀行存款
貸：主營業(yè)務(wù)收入
貸方：應(yīng)交稅款---應(yīng)交增值稅---銷項稅
供熱企業(yè)取暖費收入的稅收處理
一、法律依據(jù)
《中華人民共和國增值稅暫行條例》（中華人民共和國國務(wù)院令第538號）第二條（第二項）規(guī)定，納稅人銷售或者進(jìn)口自來水、供暖的增值稅稅率、空調(diào)、熱水、煤氣、液化石油氣、天然氣、沼氣、居民用煤制品占13。
財政部、《關(guān)于繼續(xù)實施供熱企業(yè)增值稅房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠政策的通知》（財稅[2011]118號） 2011年7月1日至12月31日，“三北”地區(qū)（“三北”地區(qū)）是指北京、天津、河北、山西、內(nèi)蒙古、遼寧、大連、吉林、黑龍江、山東、青島。 、河南省、陜西省、甘肅省、青海省、寧夏回族自治區(qū)、新疆維吾爾自治區(qū)。）供熱企業(yè)向居民供熱取得的取暖費收入繼續(xù)免征增值稅。使用的廠房和土地將繼續(xù)免征房產(chǎn)稅和城市土地使用稅。
二、稅務(wù)處理
一、稅收優(yōu)惠政策
根據(jù)上述規(guī)定，供熱供熱企業(yè)銷售自產(chǎn)供暖或者購買供暖供熱銷售的，適用13的增值稅稅率。但國家對供熱企業(yè)銷售供熱的收入給予一定的稅收優(yōu)惠政策。即自2011年7月1日至12月31日，三北地區(qū)供熱企業(yè)向居民供熱取得的取暖費收入繼續(xù)免征增值稅，供暖取得的取暖費收入繼續(xù)免征增值稅。居民供熱，包括供熱企業(yè)直接向居民收取、通過其他單位向居民收取、由單位代為支付的供暖費。熱能產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)通過熱能產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)向居民供熱的熱能產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)，按照熱能產(chǎn)品經(jīng)營企業(yè)從居民實際取得的取暖費收入占居民取暖費總收入的比例確定免稅收入比例。經(jīng)營企業(yè)。同時，自2011年7月1日至12月31日，供熱企業(yè)為居民供暖的廠房和土地繼續(xù)免征房地產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅。對既為居民供熱，又為單位供熱或從事其他生產(chǎn)經(jīng)營活動的供熱企業(yè)，向居民供熱取得的取暖費收入按比例免征房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用費。占企業(yè)總收入。稅。還有一點需要注意的是，供熱企業(yè)向企業(yè)銷售供熱供生產(chǎn)經(jīng)營的，不能享受免征增值稅待遇，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。出售給居民使用，可免征增值稅。
因此，企業(yè)向供熱企業(yè)采購供熱供職工使用時，應(yīng)在銷售合同中特別注明供本單位職工自用。只有這樣，供熱企業(yè)銷售的供暖才可以免征。增值稅，否則不能免征增值稅。
2.供熱企業(yè)享受取暖費收入免征增值稅的要求
《增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定：“納稅人兼營免稅和減稅項目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項目的銷售額；未核算銷售額的分別為，不減免稅?！必敹怺2011]118號第1條第2款規(guī)定：“免征增值稅的取暖費收入，按照《中華民國》第十六條的規(guī)定執(zhí)行。享受免增值稅待遇。比如，對于已經(jīng)安裝了水暖的居民，一些供熱公司會在收取供暖費的同時，向他們收取一定的水暖費。免征增值稅。因此，如果供熱企業(yè)不對居民收取的供暖費和水供暖費分別開具賬單并單獨核算，其向居民收取的供暖費不能享受免稅政策。
3. 開具免征增值稅取暖費收入發(fā)票
根據(jù)《關(guān)于加強(qiáng)免征增值稅貨物專用發(fā)票管理的通知》（國稅函[]780號），銷售免稅貨物的一般納稅人不得開具專用發(fā)票（除國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食）。抵扣進(jìn)項稅額，按照《發(fā)票管理辦法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。因此，供熱企業(yè)一般采用以下方式向居民開具供暖賬單：
（一）收到其他單位代收代繳的住宅供暖費時，可以以居民的名義一一開具發(fā)票。雖然會增加供熱企業(yè)的工作量，但方便他們準(zhǔn)確確認(rèn)向居民收取的供暖費收入。
（2）可以通過物業(yè)公司等單位向居民開具賬單，由供熱公司和物業(yè)公司統(tǒng)一結(jié)算。根據(jù)《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)收費營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)[1998]217號），物業(yè)管理公司收取的供暖費不征收營業(yè)稅，僅從事這個機(jī)構(gòu)。營業(yè)稅是對從業(yè)務(wù)中獲得的費用收入征收的。
4. 供熱企業(yè)免征增值稅、房地產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的企業(yè)所得稅。
（一）供熱企業(yè)免征增值稅的企業(yè)所得稅處理
《財政部 關(guān)于財政性基金行政事業(yè)性基金企業(yè)所得稅政策有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]15號）一、第一條第三項規(guī)定，財政資金是指企業(yè)從政府及其有關(guān)部門取得的財政補(bǔ)貼、補(bǔ)貼、貸款貼息等專項財政資金，包括直接減免。增值稅及征收即退、征收后退、征收后退的各種稅費，但不包括企業(yè)按規(guī)定取得的出口退稅。根據(jù)該規(guī)定，企業(yè)直接減免的增值稅、增值稅即征即退、增值稅征后返還、增值稅征后返還屬于財政性資金。 .出口退還增值稅不是財政資金。
根據(jù)財稅[2008]151號文第一條的規(guī)定，企業(yè)取得的各類財政資金，除國家投資的、按規(guī)定繳納的以外，應(yīng)當(dāng)計入企業(yè)當(dāng)年的總收入。資金使用后返還本金。企業(yè)取得國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的特殊用途的財政資金，在計算應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予作為非應(yīng)納稅所得額，從所得總額中扣除。同時，《財政部 關(guān)于專項財政資金企業(yè)所得稅處理的通知》（財稅[2011]70號第1條規(guī)定，企業(yè)取得應(yīng)計收入）縣級以上人民政府財政部門和其他部門的財政資金轉(zhuǎn)入收入總額，同時滿足下列條件的，可以作為非應(yīng)稅收入，在收入總額中扣除計算應(yīng)納稅所得額：
行業(yè)可以為專項資金提供專項資金。文件；
財政部門或者其他分配資金的政府部門對資金有特殊的資金管理方式或者具體的管理要求；
企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算資金和資金發(fā)生的支出。
根據(jù)財稅[2008]151號 財稅[2011]70號規(guī)定，企業(yè)取得增值稅直接減免稅，即增值稅即征即退，增值稅即征即退，或增值稅即征即退，應(yīng)計入當(dāng)年。符合財稅[2011]70號規(guī)定的不征收企業(yè)所得稅三個條件的，企業(yè)享受增值稅直接減免、增值稅即征即退、增值稅即征即退、增值稅即征即退、征收增值稅應(yīng)從當(dāng)年總收入中扣除，免征企業(yè)所得稅，否則需征收企業(yè)所得稅。因此，供熱企業(yè)向居民供熱取得的取暖費收入繼續(xù)免征增值稅，征收企業(yè)所得稅。
（2）減免土地使用稅、房地產(chǎn)稅的企業(yè)所得稅處理
企業(yè)減征或免征土地使用稅、房產(chǎn)稅的收入是否需要繳納企業(yè)所得稅？ 《財政部 關(guān)于將減免退還的流轉(zhuǎn)稅納入企業(yè)利潤所得稅征收的通知》（94）財稅字第074號規(guī)定：“減免流轉(zhuǎn)稅，企業(yè)免征或返還（包括即退、先征等） 除國務(wù)院、財政部、規(guī)定的指定用途項目外，應(yīng)計入企業(yè)利潤，企業(yè)所得稅按規(guī)定征收，直接減免、即退的，計入企業(yè)當(dāng)年利潤。對企業(yè)實際獲得退稅或者退稅當(dāng)年的企業(yè)利潤征稅?！?《性文件目錄（第十一批）的決定》（財政部令[2011]62號）財政部 財政部通知《關(guān)于將減免退還流轉(zhuǎn)稅納入企業(yè)利潤所得稅征管辦法》（94）財稅字第074號已廢止。但財政部、關(guān)于與企業(yè)所得稅政策有關(guān)的財政資金、行政事業(yè)性收費和政府性基金的征稅（財稅[2008]151號）第一條第（三）項規(guī)定，財政資金是指財政補(bǔ)貼，企業(yè)從政府及其有關(guān)部門取得的補(bǔ)貼、貸款貼息等專項財政資金，包括直接減免的增值稅稅費、即收即退、收后退、收后退。稅。根據(jù)該規(guī)定，供熱企業(yè)為居民供熱而減免的土地使用稅和房地產(chǎn)稅不計入財政補(bǔ)貼和其他補(bǔ)貼收入，因此減免的土地使用稅和房地產(chǎn)稅不計入。在應(yīng)納稅所得額中。 ，不計算和繳納企業(yè)所得稅。
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