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2022-10-09 09:56:40
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股權(quán)轉(zhuǎn)讓(三)——公司
轉(zhuǎn)讓股權(quán)(股份)的稅務(wù)處理及會計處理
過去的點(diǎn)評:
1、股權(quán)轉(zhuǎn)讓(一)——實收資本賬戶如何辦理?逮捕俘虜也要做張嗎?
2. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓(二)——自然人股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅務(wù)處理和會計處理
股份轉(zhuǎn)讓一般涉及增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅。
1. 增值稅
(1)公司一般股權(quán)
根據(jù)營業(yè)稅、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的明文規(guī)定，營業(yè)稅不征稅。
營改增后，雖然沒有出具相關(guān)文件明確說明，但稅務(wù)局回復(fù)不需要繳納增值稅。例如，江西國稅曾表示，非上市企業(yè)未公開發(fā)行股份，其股權(quán)不屬于有價證券，轉(zhuǎn)讓非上市公司股權(quán)不屬于增值稅征收范圍。
(二)上市公司股票
上市公司(包括主板、中小板、創(chuàng)業(yè)板、科創(chuàng)板)的股份是股票，股票屬于有價證券。根據(jù)財稅[2016]36號文及附件1《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、房地產(chǎn)須知》規(guī)定，轉(zhuǎn)讓有價證券應(yīng)按照金融商品轉(zhuǎn)讓稅目繳納增值稅。
(3)新三板公司股份
新三板公司是股份有限公司，但不是上市公司。對于新三板公司的股份轉(zhuǎn)讓是否征收增值稅存在爭議。
有地方認(rèn)為，新三板股權(quán)屬于金融商品，需要繳納增值稅，也有地方認(rèn)為，在總局進(jìn)一步澄清之前，視為股權(quán)轉(zhuǎn)讓，暫不征收增值稅。
2. 企業(yè)所得稅
在企業(yè)所得稅中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得屬于財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。另外，在計算企業(yè)所得稅時，允許扣除股權(quán)投資的成本。上市公司股份轉(zhuǎn)讓、新三板公司股份轉(zhuǎn)讓亦適用。
1. 一般過程
(一)經(jīng)其他股東同意，將通知轉(zhuǎn)讓給內(nèi)部股東;
(2)簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，合理確定轉(zhuǎn)讓價格，企業(yè)實施其他不具有合理經(jīng)營目的的安排，減少負(fù)債涉及稅收收入或者所得金額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)以合理方式調(diào)整股權(quán)轉(zhuǎn)讓價格;
(三)召開股東會決議;
(四)攜帶有關(guān)材料到市場監(jiān)督管理部門辦理股權(quán)變更登記。
與個人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓最大的區(qū)別是，個人股東在辦理工商變更登記前，需要到稅務(wù)部門辦理個人所得稅的納稅手續(xù)。
2、工商為報送材料
工業(yè)和商業(yè)變更一般需要以下材料:
(一)申請企業(yè)變更(備案)登記;
(二)股東會決議(全體股東簽字并加蓋公章);
(3)公司章程的修改(由全體股東簽字并加蓋公司公章);
(4)股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議;
(五)公司營業(yè)執(zhí)照正本、副本;
1、將投資公司稅金處理完畢
被投資公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)發(fā)生了變化，必須在賬目中體現(xiàn)出來。部分單位可能沒有實繳資本的二級明細(xì)，還是建議豬哥(公號:諸葛稅務(wù))設(shè)置二級明細(xì)。有些公司可能有很多股東，可以按類別設(shè)置細(xì)節(jié)，比如上市公司。
本文以諸葛稅務(wù)公司為例。2018年1月公司成立時，股東A公司出資30萬元，占注冊資本的30。2019年12月31日，將公司10股權(quán)以20萬元轉(zhuǎn)讓給孔明。
諸葛稅務(wù)公司的會計處理:
借款:實繳資本- A公司10萬
借款:實收資本-孔明十萬
這樣做了賬后，實際資金總額沒有變化，但細(xì)節(jié)變了，可以在證實后附加股權(quán)轉(zhuǎn)讓的股東大會達(dá)成轉(zhuǎn)讓協(xié)議。
如股權(quán)轉(zhuǎn)讓由諸葛稅務(wù)公司支付，會計處理如下:
B:銀行存款20萬
C:其他應(yīng)付款-代理應(yīng)收款20萬
借方:其他應(yīng)付款-代理應(yīng)收款20萬
存款:銀行存款20萬
諸葛稅務(wù)公司的實收資本沒有變化，不涉及稅費(fèi)。
2. 轉(zhuǎn)讓方的稅收將會被處理
我們繼續(xù)以諸葛輝稅務(wù)公司為例。
(1) 2018年1月公司成立時，A公司對諸葛稅務(wù)公司的投資采用權(quán)益法核算及會計處理:
B:長期股權(quán)投資——30萬美元
李:銀行里有30萬
(2) 2018年底，諸葛稅務(wù)公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，其中所有者權(quán)益為:實收資本100萬元，盈余公積5萬元，未分配利潤45萬元。A公司需按投資比例確認(rèn)調(diào)整損益15萬元(50×30)。會計處理:
B:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整15萬
C:投資收益-權(quán)益會計150000
雖然確認(rèn)后即享有按比例投資的會計收益，但根據(jù)《企業(yè)所得稅實施細(xì)則》第十七條的規(guī)定，股息、獎金等權(quán)益性投資收益，需要按照被投資方確定的確認(rèn)實施收益的日期進(jìn)行利潤分配，因此，不需要在稅法中確認(rèn)投資收益，因此必須將納稅規(guī)模降至15萬元。
2018年度結(jié)算，填寫《投資所得稅納稅調(diào)整明細(xì)表》(A105030)第6行，然后跳轉(zhuǎn)至《納稅調(diào)整項目明細(xì)表》(A105000)第4行。
(3) 2019年底，諸葛稅務(wù)公司實現(xiàn)凈利潤50萬元，其中所有者權(quán)益為:實收資本100萬元，盈余公積10萬元，未分配利潤90萬元。A公司需按投資比例確認(rèn)調(diào)整損益15萬元(50×30)。會計處理:
B:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整15萬
C:投資收益-權(quán)益會計150000
(4) 2019年12月31日諸葛稅務(wù)公司10股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對應(yīng)賬面價值為20萬元((30+15+15)×(10÷30))，轉(zhuǎn)讓價款為20萬元，等于賬面價值。在會計核算中，既不等于收益也不等于損失，不需要確認(rèn)投資收益。會計處理:
B:銀行存款20萬
C:長期股權(quán)投資——10萬
C:長期股權(quán)投資——損益調(diào)整10萬
在2019年會計核算中，確認(rèn)權(quán)益法計算的投資收益為15萬元。在稅法中，投資收益不需要確認(rèn)，所以納稅應(yīng)該減少到15萬元。同時，A公司轉(zhuǎn)讓了10的股權(quán)。本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓的投資收益雖然沒有在會計上確認(rèn)，但10萬元的股權(quán)轉(zhuǎn)讓投資收益需要在企業(yè)所得稅中確認(rèn)。
2019年的最終結(jié)算，填寫投資所得稅調(diào)整表(A105030)第6行，然后跳到投資所得稅調(diào)整表(A105000)第4行。
(5)另外，A公司轉(zhuǎn)讓股權(quán)應(yīng)按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的稅目繳納印花稅，假設(shè)A公司不是一般納稅人，適用稅率為‰。
應(yīng)繳印花稅=20萬׉=100元
A公司如何申報印花稅?
登錄電子稅務(wù)局，選擇“印花稅申報”模塊，點(diǎn)擊進(jìn)入。路徑:【我要辦稅】→【納稅申報繳費(fèi)】→【其他申報】→【印花稅申報】。
假如你在電子稅務(wù)局沒有找到印花稅模塊，先核實做印花稅稅種核定，沒有話，去增加這種稅種。
注:各地電子稅務(wù)局操作界面不同。實際操作界面以地方電子稅務(wù)局為準(zhǔn)。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓中的轉(zhuǎn)讓方和受讓方是印花稅的納稅人。如受讓方為個人，需到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)大廳申報納稅。暫時無法進(jìn)行網(wǎng)上申報。
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