對(duì)于來說，股權(quán)轉(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)我們并不陌生，我們經(jīng)常給企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓行業(yè)提供咨詢、參與談判、起草法律文件等法律服務(wù)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅務(wù)問題，可能并不總是很清楚，鑒于此，我在此對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中涉及的稅務(wù)問題進(jìn)行了初步梳理，在此分享給大家，希望對(duì)大家有所幫助。

首先，股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及稅收

所謂股權(quán)轉(zhuǎn)讓，就是股東將其持有的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給受讓人，受讓人支付對(duì)價(jià)的一種轉(zhuǎn)讓形式。股權(quán)交易主要涉及以下稅費(fèi):

(1)營業(yè)稅

流轉(zhuǎn)稅是指納稅人的商品生產(chǎn)、流通環(huán)節(jié)的營業(yè)額或數(shù)量，以及作為征稅對(duì)象的非商品交易的營業(yè)額。流轉(zhuǎn)稅是商品生產(chǎn)和商品交換的產(chǎn)物，包括增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅等。從增值稅和消費(fèi)稅的征稅對(duì)象來看，股權(quán)交易不涉及這兩種稅種。股權(quán)交易涉及營業(yè)稅嗎?讓我們看看法律法規(guī)。

《財(cái)政部、國稅局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅有關(guān)問題的通知》財(cái)華[2002]191號(hào)文明確規(guī)定股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。從規(guī)定中可以清楚地看出，股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。

特別注意

1、公司整體轉(zhuǎn)讓營業(yè)稅問題——公司整體轉(zhuǎn)讓其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)是否征收營業(yè)稅。

《關(guān)于海南南山旅游發(fā)展有限公司企業(yè)改制股權(quán)轉(zhuǎn)讓免征營業(yè)稅的批復(fù)》(國稅函[]1174號(hào))明確指出，營業(yè)稅的范圍為提供應(yīng)稅服務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或有償出售房地產(chǎn)。海南南山旅游開發(fā)有限公司整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力，不屬于出售房地產(chǎn)或轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為。因此，上述轉(zhuǎn)讓股權(quán)行為不應(yīng)征收營業(yè)稅。因此，如果企業(yè)將其資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)作為一個(gè)整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，則不應(yīng)征收營業(yè)稅。

2. 涉及公司整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅務(wù)問題即公司僅將現(xiàn)有資產(chǎn)作為整體進(jìn)行轉(zhuǎn)讓，不包括其他債權(quán)和債務(wù)。

《關(guān)于青海省黃河Nina水電站整體資產(chǎn)出售征收流轉(zhuǎn)稅的批復(fù)》國水函[]504號(hào)明確規(guī)定:青海三江股份有限公司將黃河Nina水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，不構(gòu)成企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動(dòng)力的整體轉(zhuǎn)讓，而不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易。因此，在青海省黃河Nina水電站整個(gè)資產(chǎn)出售過程中，出售貨物的行為應(yīng)征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和出售房地產(chǎn)的行為應(yīng)征收營業(yè)稅。

從以上兩項(xiàng)批復(fù)可以看出，企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓時(shí)按照規(guī)定繳納營業(yè)稅，企業(yè)只有在整體產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)才能免征營業(yè)稅。

所得稅

1. 企業(yè)所得稅

根據(jù)現(xiàn)行法律，企業(yè)依法轉(zhuǎn)讓自身股權(quán)的，應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅。

《關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅法若干稅務(wù)問題的通知》(國水函[2010]79號(hào))第3條規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得在轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效，完成所有權(quán)變更手續(xù)時(shí)確認(rèn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益減去取得股權(quán)發(fā)生的成本后的收益。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)，不得從被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中扣除可按股權(quán)分配的金額。

2. 個(gè)人所得稅

根據(jù)現(xiàn)行法律，個(gè)人依法轉(zhuǎn)讓其股權(quán)應(yīng)按20的稅率繳納個(gè)人所得稅。

《關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》郭水涵([2009]285號(hào))明確規(guī)定:股權(quán)交易雙方簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議，完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易后，直至企業(yè)變更股權(quán)登記，轉(zhuǎn)讓方或轉(zhuǎn)讓方負(fù)有納稅或代扣代繳義務(wù)受讓方應(yīng)持稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的個(gè)人所得稅完稅憑證或免征、免稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請繳納(扣繳)稅款，并到工商行政管理部門辦理股權(quán)變更登記手續(xù)。個(gè)人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓的個(gè)人所得稅，以股權(quán)變更所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)為主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。

特別注意

1. 根據(jù)《關(guān)于納稅人轉(zhuǎn)讓股權(quán)征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》國稅函[]130號(hào)的規(guī)定:

(一)已完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，已辦理股權(quán)變更登記，已實(shí)現(xiàn)收益的，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)當(dāng)就依法取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益繳納個(gè)人所得稅。轉(zhuǎn)讓后，雙方簽訂協(xié)議，解除原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，返還股權(quán)，屬于另一次股權(quán)轉(zhuǎn)讓，對(duì)前一次轉(zhuǎn)讓征收的個(gè)人所得稅不予返還。

(2)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同未履行完畢，因執(zhí)行仲裁委員會(huì)作出解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同及補(bǔ)充協(xié)議的決定，停止執(zhí)行原股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同，并以原價(jià)格收回已轉(zhuǎn)讓其股權(quán)的，因其股權(quán)轉(zhuǎn)讓未完成，收益未充分實(shí)現(xiàn)，作為解除股權(quán)轉(zhuǎn)讓關(guān)系的，根據(jù)《個(gè)人所得稅法》和《征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，以及行政行為的合理性原則，納稅人不應(yīng)繳納個(gè)人所得稅。

2. 《關(guān)于個(gè)人終止投資經(jīng)營回收資金征收個(gè)人所得稅的通知》2011年第41號(hào):

個(gè)人投資、因各種原因聯(lián)合經(jīng)營、商務(wù)合作等，從投資或合作項(xiàng)目中，向被投資企業(yè)的其他投資者和業(yè)務(wù)伙伴取得合作項(xiàng)目股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益、違約金、賠償金等項(xiàng)目收回金錢賠償金等，全部屬于對(duì)應(yīng)納稅所得額征收的個(gè)人所得稅，個(gè)人所得稅按照“轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得”項(xiàng)目的適用規(guī)定計(jì)算繳納。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅所得額=個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，違約金、補(bǔ)償金、補(bǔ)償金和其他項(xiàng)目下回收的資金總額-原始實(shí)際出資額(投入)和有關(guān)稅費(fèi)

印花稅

1. 引入非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓印花稅

根據(jù)現(xiàn)行法律規(guī)定，一般非上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓，應(yīng)按轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的金額按五千元繳納印花稅。

《關(guān)于印花稅的規(guī)定》及第十條《關(guān)于按稅種范圍轉(zhuǎn)讓產(chǎn)權(quán)的通知》中規(guī)定的一些具體問題的說明，是指:經(jīng)動(dòng)產(chǎn)管理機(jī)關(guān)登記登記的、房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓按稅種登記的、以及企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓按稅種登記的。

2. 引入與上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)的證券交易印花稅

(1)全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓:出讓方繳納證券(股票)交易印花稅，稅率為1‰

依據(jù):《中華人民共和國財(cái)政部關(guān)于全國中小企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中證券(股票)交易相關(guān)股票轉(zhuǎn)讓印花稅政策的通知》稅[2014]47號(hào))規(guī)定:出讓方按交易時(shí)的實(shí)際交易金額繳納證券(股票)交易印花稅，稅率為1‰。

(2)上市公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓:出讓方繳納證券(股票)交易印花稅，稅率為1‰

根據(jù):圓形的財(cái)政部和的改變證券交易印花稅單邊收集財(cái)務(wù)和稅務(wù)Mingdian[2008] 2號(hào)規(guī)定:經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)政部和決定自9月19日,2008年,調(diào)整證券(股票)交易印花稅稅,將當(dāng)前的書站買賣,繼承、贈(zèng)與的股票,B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓按稅率千分之一的證券(股票)交易印花稅向當(dāng)事人征收，該納稅調(diào)整為單邊，即對(duì)買賣、繼承、贈(zèng)與處的A股、B股股權(quán)轉(zhuǎn)讓賬簿按轉(zhuǎn)讓方稅率千分之一征收證券(股票)交易印花稅、權(quán)利對(duì)受讓方不再征稅。

(3)優(yōu)先股轉(zhuǎn)讓:轉(zhuǎn)讓方繳納證券(股票)交易印花稅，稅率為1‰

依據(jù):《財(cái)政部關(guān)于轉(zhuǎn)讓優(yōu)先股相關(guān)證券(股票)交易印花稅政策的通知》財(cái)稅[2014]46號(hào):轉(zhuǎn)讓方按交易時(shí)實(shí)際交易金額繳納證券(股票)交易印花稅，稅率為1‰。

二、股權(quán)贈(zèng)與稅分析

股權(quán)捐贈(zèng)是否需要繳納所得稅，目前國家稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有明確規(guī)定。

但《河北地稅局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得征收個(gè)人所得稅管理的通知》、《濟(jì)地稅漢[2009]119號(hào)第四條《股權(quán)無償轉(zhuǎn)讓管理》中明確規(guī)定:繼承、繼承處理、直系親屬(直系親屬主要指配偶、父母、子女、養(yǎng)父母、養(yǎng)子、繼父母、繼子女、兄弟姐妹、公婆、祖父母、外祖父母和其他近親)。無償贈(zèng)與股權(quán)的，不向雙方征收個(gè)人所得稅。其他自然人股東無償向他人捐贈(zèng)股權(quán)的，受贈(zèng)人應(yīng)當(dāng)按照財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，稅率為20。河北省從上述規(guī)定中規(guī)定，直系親屬之間的繼承、繼承的處置、股權(quán)贈(zèng)與均免稅。另外，個(gè)人所得稅的稅率為20。

本人電話咨詢了西安12366稅務(wù)服務(wù)熱線，其給出的答案是:

1、股權(quán)贈(zèng)與屬于納稅依據(jù)明顯較低的情況，如有正當(dāng)理由(此處正當(dāng)理由主要指:股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子孫女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人負(fù)有直接撫養(yǎng)或扶養(yǎng)義務(wù)的扶養(yǎng)人)，提供相關(guān)證明材料后，可免征個(gè)人所得稅。否則,稅務(wù)機(jī)關(guān)可以核定納稅。

依據(jù):《關(guān)于核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的公告》(2011年第27號(hào))

2. 受贈(zèng)人將股權(quán)捐贈(zèng)給企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)依法繳納企業(yè)所得稅。

依據(jù):《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六條第三條規(guī)定的所得，其中所稱所得，包括銷售貨物取得的財(cái)產(chǎn)、提供勞動(dòng)所得、轉(zhuǎn)讓所得、股息、紅利等股權(quán)投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得、捐贈(zèng)所得和其他所得。

3、單位和個(gè)人財(cái)產(chǎn)權(quán)利的買賣、繼承、贈(zèng)與、交換、分割圖書，應(yīng)依法繳納印花稅。關(guān)于股權(quán)的贈(zèng)與，如果是正當(dāng)理由的贈(zèng)與，則不涉及合同金額，印花稅按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓文件中包含的金額征稅。因?yàn)榇藭r(shí)沒有涉及金額，所以實(shí)際上不需要繳納印花稅。此外，股權(quán)贈(zèng)與應(yīng)依法繳納印花稅。

依據(jù):《中華人民共和國印花稅暫行條例》、《中華人民共和國印花稅暫行條例實(shí)施細(xì)則

三、資產(chǎn)置換股權(quán)稅收問題

資產(chǎn)置換股權(quán)所涉及的稅費(fèi)，因資產(chǎn)置換的不同而有所不同，不同地方在實(shí)踐中的規(guī)定也不盡相同。

根據(jù)《山東省地稅局關(guān)于征收營業(yè)稅以換取企業(yè)產(chǎn)權(quán)的通知》(鹿地水漢[2001]227)，以房地產(chǎn)投資為股東和以房地產(chǎn)為交換企業(yè)產(chǎn)權(quán)存在兩種不同的概念。以房地產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)不同于通過投資以房地產(chǎn)換取產(chǎn)權(quán)。因此，對(duì)單位和個(gè)人以不動(dòng)產(chǎn)交換企業(yè)產(chǎn)權(quán)應(yīng)按“出售不動(dòng)產(chǎn)”征收營業(yè)稅。食品服務(wù)(集團(tuán))有限公司通過股權(quán)交換收購西銀 的股份。公司以資產(chǎn)換股權(quán)行為涉及的房地產(chǎn)和土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，屬于以房地產(chǎn)和無形資產(chǎn)入股，接受投資者利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為。

(文章來自訂閱號(hào)“標(biāo)典”)