未取得增值稅發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

借原材料

貸方應(yīng)付帳款—暫定概算

增值稅發(fā)票沒有收到，是會(huì)計(jì)上經(jīng)常遇到的問題，處理方法一般是要做一個(gè)暫定，當(dāng)發(fā)票來臨時(shí)，暫定的入賬再?zèng)_銷。增值稅專用發(fā)票由主管設(shè)計(jì)印制，僅供一般增值稅納稅人購買使用，是納稅人在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中反映的重要會(huì)計(jì)憑證。

未取得增值稅專用發(fā)票的，不能申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，不存在進(jìn)項(xiàng)稅的暫扣。

首先按照上述規(guī)定暫估入賬，然后與正常入賬的其他庫存商品一樣，將庫存商品的發(fā)行成本(包括該庫存外的銷售額)一起計(jì)算。

其進(jìn)入方法如下:

借款:主營業(yè)務(wù)成本

貸款:庫存貨物

收到發(fā)票后的處理:

下月初，將臨時(shí)入庫費(fèi)用進(jìn)行充值，并編制以下紅色分錄:

借:庫存商品

貸款:應(yīng)付帳款-暫定概算

取得發(fā)票后，

借:庫存商品

借款:應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

資信:應(yīng)付賬款——XX公司

增值稅專用發(fā)票注意事項(xiàng):

1. 開票時(shí)，發(fā)票名稱應(yīng)與企業(yè)全稱一致。2017年7月1日后，增值稅發(fā)票必須有稅號(hào)。

2. 報(bào)銷要及時(shí)，發(fā)票時(shí)間盡量不要超過新年，否則不能稅前扣除。

3.開具增值稅發(fā)票時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際銷售情況如實(shí)開具發(fā)票內(nèi)容，對與實(shí)際交易不一致的內(nèi)容，不得按照買方要求填寫。

當(dāng)月已入賬但未認(rèn)證的增值稅專用發(fā)票的會(huì)計(jì)處理

1. 無證當(dāng)月的會(huì)計(jì)分錄如下:

借:原材料

應(yīng)納稅額——應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

借:銀行存款

2. 認(rèn)證后的會(huì)計(jì)分錄

借款:應(yīng)交稅費(fèi)-增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅)

貸方:應(yīng)納稅額——應(yīng)扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

“待核定進(jìn)項(xiàng)稅額”是應(yīng)納稅額的二級(jí)科目，指普通納稅人因未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核定而無法從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。而不是通過應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額增值稅(待抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅)核算。

《增值稅一般納稅人稅收指導(dǎo)期管理辦法》(國發(fā)[2010]40號(hào))第11條規(guī)定，指導(dǎo)期內(nèi)納稅人在“應(yīng)納稅額”主體下增加“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)主體。對發(fā)票專用抵扣表、海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書和運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算憑證(以下簡稱增值稅抵扣憑證)上標(biāo)明或計(jì)算的未交叉核對對比的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行核算。

納稅人領(lǐng)取增值稅抵扣憑證后，應(yīng)在輔導(dǎo)期間借記“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目，貸記相關(guān)科目。經(jīng)核對對比無誤后，借記“應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅額(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。對于核實(shí)后無法抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，將紅字借記為“應(yīng)納稅額-待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”，將紅字貸給相關(guān)主體。

以上未取得增值稅發(fā)票核算，增值稅專用發(fā)票注意事項(xiàng)，本月已入賬但未取得增值稅專用發(fā)票證明的核算問題為大家做詳細(xì)的說明，好廳沿條最后提醒，尚未取得稅法批準(zhǔn)的可抵扣稅單，就可以將進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)入購貨成本。發(fā)票對企業(yè)會(huì)計(jì)非常重要，很多會(huì)計(jì)初學(xué)者也因此形成了深刻的根底扎實(shí)的理念:做賬必須要有發(fā)票，沒有發(fā)票不能做賬。但這是真的嗎?

1. 法律是如何規(guī)定用發(fā)票記賬的?

《稅收征管法》第21條規(guī)定:“單位個(gè)人在購買、銷售商品、提供、接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票。

《發(fā)票管理辦法》第二十一條規(guī)定:“不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒絕使用?！?/p>

稅法的這兩條規(guī)定是針對發(fā)票的。從條文的含義來看，它只規(guī)定在各種經(jīng)營活動(dòng)中，“應(yīng)當(dāng)”取得發(fā)票，并強(qiáng)調(diào)發(fā)票的合規(guī)性。按照規(guī)定開具的發(fā)票可以作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，否則不能。

《稅前扣除企業(yè)所得稅憑證管理辦法》第9條規(guī)定:“企業(yè)在境內(nèi)的支出項(xiàng)目屬于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目(以下簡稱“應(yīng)稅項(xiàng)目”)，向?qū)Ψ睫k理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出要由稅務(wù)機(jī)關(guān)開具發(fā)票(包括發(fā)票)，必須按照有關(guān)規(guī)定作為稅前扣除憑證?！?/p>

這個(gè)規(guī)定比較明確，那在具體情況下，要以發(fā)票作為稅前扣除證明。

但與此同時(shí)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定:

“本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，用以證明與所取得的收入有關(guān)的合理支出實(shí)際發(fā)生，并以此為依據(jù)進(jìn)行稅前扣除的各種憑證。”

從這個(gè)規(guī)定可以看出，從稅法的角度來看，發(fā)票只是一種“各種憑證”。

2. 哪些業(yè)務(wù)可以不用發(fā)票經(jīng)營?

在實(shí)際核算中，哪些業(yè)務(wù)沒有發(fā)票，或者不需要發(fā)票就可以做賬?

通常情況下，內(nèi)部業(yè)務(wù)，以及收付業(yè)務(wù)，不需要發(fā)票就可以直接入賬，比如以下業(yè)務(wù)就不需要發(fā)票:

1. 工資的計(jì)算和發(fā)放。附件為工資單、工資發(fā)放單、工資發(fā)放憑證(如銀行轉(zhuǎn)賬憑證、員工簽名工資單);

2. 稅收的計(jì)算。附件為稅金計(jì)算表;3.折舊和撤軍。附件是折舊計(jì)算表;

4. 無形資產(chǎn)攤銷。附件為無形資產(chǎn)攤銷表;

5. 各種各樣的事務(wù)。附件是收款和付款憑證，如銀行收據(jù)，收據(jù)，付款請求，借款單等

6. 生產(chǎn)成本核算。附件是出貨清單、工時(shí)表、各種成本計(jì)算表、成品統(tǒng)計(jì)表等

7. 銷售成本核算。附件是倉庫出貨清單，銷售統(tǒng)計(jì)等

8. 低值易耗品核算。附件為低值易耗品索賠表、攤銷表;

9、獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、節(jié)日禮品等附件為各種分發(fā)表;

10. 期末損益結(jié)轉(zhuǎn);

11. 年底加工。

那么，企業(yè)外發(fā)生的業(yè)務(wù)，需要發(fā)票才能入賬嗎?

不是真的。如員工旅行票、船票、船票等，可作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證;此外，政府部門和機(jī)構(gòu)出具的財(cái)務(wù)收據(jù)也可作為正式的財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證。

同時(shí)，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》還提供了幾種不需要發(fā)票做賬的情況:

1小而零業(yè)務(wù)

《辦法》第九條規(guī)定:

對于彼此為不需要按照單位或者從事零售業(yè)務(wù)的個(gè)人，其支出必須向稅務(wù)機(jī)關(guān)出具發(fā)票或者收據(jù)及內(nèi)部憑證作為稅前扣除憑證，收據(jù)上應(yīng)當(dāng)包括收貨公司名稱、個(gè)人姓名和身份證號(hào)、項(xiàng)目、支付金額等相關(guān)信息。小規(guī)模零星企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是從事應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人銷售不超過增值稅相關(guān)政策規(guī)定的門檻?！?/p>

從這個(gè)規(guī)定可以看出，假如交易對方不需要辦理稅務(wù)登記，就是“零星經(jīng)營業(yè)務(wù)”，不需要票據(jù)就可以做賬。值得注意的是，會(huì)計(jì)人員應(yīng)該謹(jǐn)慎地確定什么樣的企業(yè)是“小企業(yè)”。

根據(jù)財(cái)稅(2016年)36號(hào)文規(guī)定，增值稅按時(shí)計(jì)繳，每筆(日)銷售額300-500元(含數(shù)量)，故單筆金額500元以內(nèi)的業(yè)務(wù)，可視為零星小額業(yè)務(wù)。同時(shí)，應(yīng)注意保持能夠證明交易真實(shí)性的相關(guān)信息完整，包括對方的個(gè)人信息、金額和項(xiàng)目。

2)海外業(yè)務(wù)

《辦法》第十一條規(guī)定，具有發(fā)票性質(zhì)的發(fā)票及其他收據(jù)、完稅憑證，可以作為境外業(yè)務(wù)的稅前扣除憑證。

3.無法獲取發(fā)票

《辦法》第十四條規(guī)定，因事由不能開具或變更發(fā)票的，可以用其他憑證替代發(fā)票。這包括情況說明書、相關(guān)合同和協(xié)議、付款憑證、物流憑證、內(nèi)部文件(如倉庫收據(jù)等)。

另外，原來憑證分割單一，也可以作為會(huì)計(jì)做記賬憑證。

3.特殊情況的處理

在實(shí)踐中，還有一些特殊情況，應(yīng)該領(lǐng)發(fā)票，但又真的不能領(lǐng)發(fā)票，這種屬于《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第9條規(guī)定的“應(yīng)稅項(xiàng)目”的情況，“其支出以發(fā)票視同稅前扣除憑證”，又該如何處理?

有兩種方法可以分析這種情況。

從企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)核算來看，支付業(yè)務(wù)已經(jīng)真實(shí)發(fā)生，并且有相關(guān)的原始憑證予以支持，因此，企業(yè)會(huì)計(jì)核算應(yīng)予以反映，否則，就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)費(fèi)用和資金核算不完整。

但是從稅收管理的角度來看，由于稅法規(guī)定的允許稅前扣除的憑證不足，這類業(yè)務(wù)無法進(jìn)行稅前扣除，只能在所得稅匯總、納稅調(diào)整中進(jìn)行。

因此，對于這種特殊情況的處理，會(huì)計(jì)在處理時(shí)，可以將支付憑證、合同、收據(jù)等作為附件做賬，但要在最后的計(jì)算中進(jìn)行增加處理。

丫丫說財(cái)稅，會(huì)計(jì)說，會(huì)計(jì)部落

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