問:企業(yè)向自然人股東分配股利時(shí)，何時(shí)應(yīng)代扣代繳個(gè)人所得稅?

答:根據(jù)《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》的規(guī)定，扣繳義務(wù)人向個(gè)人繳納應(yīng)稅所得款時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定代扣代繳稅款，按時(shí)入庫，并專門記錄備查。前款所稱支付，包括現(xiàn)金支付、匯款支付、轉(zhuǎn)賬支付、有價(jià)證券支付、實(shí)物支付和其他形式支付。

根據(jù)《關(guān)于利息、股息、股息所得稅的問題通知》(國稅[1997]656)的規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅人應(yīng)得的利息、股息、股息收入，通過扣繳分配給一個(gè)人的賬戶，每個(gè)人都有權(quán)在收入時(shí)索回，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息或股息收入分配給個(gè)人時(shí)，所得視同已繳，并依照稅收法律、法規(guī)的規(guī)定及時(shí)代扣代繳個(gè)人應(yīng)繳的個(gè)人所得稅。這是張老師交流集團(tuán)有這么個(gè)小伙伴提出的問題，沒錯(cuò)，今天的文章圍繞著公司股東分紅稅務(wù)的相關(guān)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)處理，張老師是不是很貼心?如果小伙伴們有什么問題也可以在下方留言，張先生盡自己最大的努力與大家見面!廢話不多說，讓我們開始談?wù)掳伞?/p>

01

股東地位不同造成的稅收差異

根據(jù)我國公司法規(guī)定，股東可以是自然人股東，也可以是法人股東，法人股東又分為“內(nèi)資企業(yè)”和“外資企業(yè)”。

1. 自然人股東

當(dāng)然，個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得的股息和紅利征收的。利息、股息、股息所得為應(yīng)納稅所得額，比例稅率為20。

2. 股東為國內(nèi)企業(yè)

稅法規(guī)定，符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利和其他股權(quán)投資收益，免征企業(yè)所得稅。事實(shí)上，我們可以更深入地思考為什么它是免稅的。例如，A國內(nèi)企業(yè)是B國內(nèi)企業(yè)的股東在2020年，B向A支付了100萬元現(xiàn)金紅利給A，在這里，我們應(yīng)該清楚地知道，這100萬元已經(jīng)在B公司繳納了所得稅，如果再納稅，將是重復(fù)納稅，所以不征收。

這里需要注意的是，符合條件的居民企業(yè)需要滿足以下條件:

(1)居民企業(yè)之間——不包括投資“個(gè)人獨(dú)資、合伙和非居民企業(yè)”(其中個(gè)人獨(dú)資和合伙需繳納個(gè)人所得稅)

(2)直接投資——不包括“間接投資”

(三)連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行、上市股票取得的投資收益超過一年(12個(gè)月)。(即國家對(duì)短期炒作股票投資收益不免稅)

3.股東為外資企業(yè)

非居民企業(yè)取得股息、獎(jiǎng)金等股權(quán)投資收益的，以所得全額為應(yīng)納稅所得額，減按稅率十的稅率征收企業(yè)所得稅。

需要說明的是，在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的非居民企業(yè)，如果從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)或場(chǎng)所的實(shí)際聯(lián)系(與股東為境內(nèi)企業(yè)相同)，則可享受免稅待遇。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，或者雖設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但取得的收入與所設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。

02

處理自然人股東的稅收

例如，張先生有限公司(不符合小微企業(yè)的條件)由A、B共同出資，A、B分別出資500萬元，各占實(shí)收資本的50%。2020年公司稅后利潤(rùn)為100萬元(已完成相關(guān)法定規(guī)定)，當(dāng)年按A方案和B方案分配的企業(yè)稅后利潤(rùn)為50萬元

根據(jù)個(gè)人所得稅法，個(gè)人股東的股息應(yīng)繳納20英鎊的個(gè)人所得稅。分配結(jié)果如下:每位股東獲得現(xiàn)金20萬元，繳納個(gè)人所得稅5萬元。

1. 張老實(shí)有限責(zé)任公司的會(huì)計(jì)處理如下：

確定利潤(rùn)分配時(shí):(單位:萬元，下同)

借款:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)

貸款:應(yīng)付股息50

當(dāng)支付紅利:

借款:應(yīng)付股息50

銀行存款:40

應(yīng)納稅額——應(yīng)納稅額個(gè)人所得稅

代扣股東個(gè)人所得稅時(shí):

借款:應(yīng)納稅額——應(yīng)納稅額個(gè)人所得稅

信用:銀行存款

張先生的有限責(zé)任公司當(dāng)年分配后，未分配利潤(rùn)為:100-50 = 500(萬元)

注:個(gè)人股東取得公司的股息收益，每次取得收益的時(shí)間為納稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間。納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)在支付所得的次月十五日以前代扣代繳個(gè)人所得稅。

2. 自然人股東分紅申報(bào)的處理(自然人電子稅務(wù)局扣繳端申報(bào))

第一步是進(jìn)入系統(tǒng)客戶端，收集人員信息，填寫股東信息

第二步，點(diǎn)擊分類收入申報(bào)，選擇利息、股息和股息收入

第三步:單擊“添加”，在采集人員信息中選擇股東信息，填寫分紅收入

第四步，申報(bào)

第五步是納稅

03

公司股東分配的股息將被處理

例如，A公司在2020年分配的現(xiàn)金股利如下:

2011年2月，A公司成立，投資500萬元，按成本法占股70股;2019年，A公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)1000萬元。2020年1月，A公司宣布發(fā)放現(xiàn)金紅利100萬元。A公司發(fā)放的現(xiàn)金紅利為100*70= 70萬元。

2006年6月，A公司以80萬元收購B公司股票，占股30股。A公司對(duì)B公司的財(cái)務(wù)和經(jīng)營決策影響較大，采用權(quán)益法核算;2019年B公司實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)52020年4月，B公司宣布發(fā)放現(xiàn)金股利20萬元，a公司發(fā)放現(xiàn)金股利20*30= 6萬元;

10月購入C公司10000股，以交易性金融資產(chǎn)計(jì)算，采用公允價(jià)值模型計(jì)量;2020年12月，C公司公告支付現(xiàn)金股利人民幣/股，a公司發(fā)放現(xiàn)金股利為10000* = 10000元。

(1) A公司的會(huì)計(jì)處理如下:

宣布現(xiàn)金分紅時(shí):

1. 借款:應(yīng)收股息-A公司70

貸款:投資收益70

2. 借款:應(yīng)收股息-B公司6

貸款:長(zhǎng)期股權(quán)投資-投資收益

3.借款:應(yīng)收股息-C公司

貸款:投資收益

(2)備案前，需要明確三項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的稅務(wù)處理

1. 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等股權(quán)投資收益是否免稅?

通過上述研究，我們知道A公司的直接投資和B公司的股票投資符合上述符合條件的居民企業(yè)之間股息、獎(jiǎng)金等股權(quán)投資收益免稅的規(guī)定，而C公司的短期投資(不超過12個(gè)月)不滿足。

2. 以上分配的股利在會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理上是否有差異?

對(duì)于從A公司分配的現(xiàn)金股利和C公司分配的現(xiàn)金股利，會(huì)計(jì)和稅法需要確認(rèn)投資收益，稅收不會(huì)有差異;從B公司分配的股利上會(huì)計(jì)和未通過“投資收益”科目，但是是需要確認(rèn)投資所得稅法，所以會(huì)產(chǎn)生稅收差異，必須進(jìn)行投資所得稅的調(diào)整，這時(shí)就有朋友會(huì)說，這并不是說B公司就免予分紅，不做調(diào)整最后申報(bào)的結(jié)果是一樣的，但這并不是正確的處理方式，我們還是要按照稅法的規(guī)定，進(jìn)行稅收的調(diào)整和您必須填寫免稅申報(bào)單。

公司投資獲得的現(xiàn)金股利什么時(shí)候確認(rèn)為收益?

企業(yè)從股權(quán)投資中取得股息、紅利等收益的，應(yīng)當(dāng)自被投資企業(yè)股東大會(huì)或者股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或者股票轉(zhuǎn)換決定之日起確定該收益的實(shí)現(xiàn)。需要注意的是，收入的確認(rèn)不是基于現(xiàn)金股利實(shí)際支付的日期，如下面的表格A107011所示。

4. 上述哪種股息分配涉及手工填寫年度所得稅申報(bào)表?

手工表格為A105030和A107011

(3)申報(bào)明細(xì)如下:

第一步:核對(duì)企業(yè)所得稅年度申報(bào)表A105000、A105030、A107010、A107011

第二步是填寫A105030投資所得稅報(bào)表。增稅金額6萬元為A公司賬戶上分配給B公司股息尚未確認(rèn)的投資收益。

注:此為系統(tǒng)自動(dòng)將A105030填寫的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)至A105000的稅項(xiàng)調(diào)整表

第三步是填寫A107011中符合條件的居民企業(yè)之間的股息、獎(jiǎng)金等股權(quán)投資收益的優(yōu)惠表。免稅金額為A公司分配的70萬元加上B公司分配的納稅調(diào)整后的6萬元，合計(jì)76萬元。

注:這也是系統(tǒng)自動(dòng)帶來的數(shù)據(jù)

最后，讓我們看一下主表。實(shí)際上，A公司三家投資業(yè)務(wù)發(fā)放現(xiàn)金股利的最終結(jié)果是減少了A公司在賬戶中發(fā)放給A公司的70萬元確認(rèn)的投資收益。

04

特殊情況被視為紅利

1. 個(gè)人投資者在個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)以外的企業(yè)中，利用企業(yè)資金為本人、家屬及有關(guān)人員支付與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的消費(fèi)支出，以及購買汽車、住房和其他財(cái)產(chǎn)支出的，視為支出企業(yè)分配給個(gè)人投資者的股息，按照利息、股息、紅利的收入項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

注:企業(yè)在日常核算中必須區(qū)分公司費(fèi)用和股東費(fèi)用

2. 個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)從其投資的企業(yè)(個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)除外)，在該納稅年度結(jié)束后都不返還給我們，不用于生產(chǎn)經(jīng)營的企業(yè)，自己沒有返還貸款的企業(yè)作為股息分配給個(gè)人投資者，按照“利息、股息、紅利”項(xiàng)目方案征收個(gè)人所得稅。

注:這種情況在企業(yè)中很常見，很多股東將公司融資貸款轉(zhuǎn)到自己的私人賬戶，在年底(當(dāng)年12月31日)沒有歸還，這就算是分紅繳納個(gè)人所得稅了。

3.企業(yè)購車并以個(gè)人股東名義擁有車輛，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)以實(shí)物形式向股東分配股利，按“利息、股息、紅利收入”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅?？紤]到股東個(gè)人名下的車輛同時(shí)為企業(yè)所用，允許合理扣減部分收入，扣減的具體數(shù)額由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)該車輛的實(shí)際使用情況合理確定。

4、房屋買受人在未辦理房屋產(chǎn)權(quán)證的情況下，與房地產(chǎn)公司按照合同約定的條件(如對(duì)房屋的占有、使用、獲利和處分加以限制)在一定期限內(nèi)無條件返還房屋并取得補(bǔ)償后，應(yīng)按“利息、紅利、獎(jiǎng)金”項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅，代扣代繳稅款由房地產(chǎn)公司支付補(bǔ)償。

小合伙人、股東的紅利會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)處理，會(huì)嗎?