格式如下:

借款:借款:其他應(yīng)收款- XX公司借款:收到銀行存款利息借款:銀行存款/手頭現(xiàn)金借款:收到財(cái)務(wù)費(fèi)用還款:借款:銀行存款借款:其他應(yīng)收款- XX公司借款

會(huì)計(jì)分錄是一種記錄，它預(yù)先確定每筆業(yè)務(wù)交易涉及的賬戶名稱，以及分錄的方向和金額。條目。會(huì)計(jì)分錄由三個(gè)要素組成:借貸方方向、對(duì)應(yīng)賬戶(主體)的名稱和要記錄的金額。按涉及的科目數(shù)量分為簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄是指只涉及一個(gè)賬戶借項(xiàng)和另一個(gè)賬戶貸項(xiàng)的會(huì)計(jì)分錄，即借方和貸方分錄。復(fù)合會(huì)計(jì)分錄是指由兩個(gè)或兩個(gè)以上的對(duì)應(yīng)賬戶(不包括兩個(gè))組成的會(huì)計(jì)分錄，即有多個(gè)借款、多個(gè)借款或多個(gè)借款的會(huì)計(jì)分錄。

公司間貸款應(yīng)計(jì)息

母公司以自己的名義向子公司借款，母公司如何處理財(cái)務(wù)和稅務(wù)?

彭Huaiwen

問題描述:母公司以母公司的名義向銀行申請(qǐng)短期貸款。母公司收到了短期貸款，并將其發(fā)給了子公司。其實(shí)一直是子公司在使用貸款，但是銀行開的帶利息的發(fā)票還是母公司。

請(qǐng)問:1。母公司和子公司應(yīng)該如何處理會(huì)計(jì)?母公司應(yīng)如何進(jìn)行稅務(wù)處理?

類似上述咨詢問題，在實(shí)踐中經(jīng)常出現(xiàn)，會(huì)計(jì)處理比較簡(jiǎn)單，主要問題是稅務(wù)處理。在咨詢問題中，母子公司主要涉及增值稅、企業(yè)所得稅和印花稅，下面將逐一分析。

一、母子公司間資金借貸涉及的增值稅、發(fā)票等問題

(1)母子公司資本借貸增值稅的規(guī)定與分析

1. 20 .《財(cái)政部關(guān)于明確養(yǎng)老機(jī)構(gòu)增值稅減免政策的通知》稅[2019]20第三條規(guī)定，2019年2月1日至2020年12月31日，企業(yè)集團(tuán)(含企業(yè)集團(tuán))內(nèi)部單位之間拆借資金，免征增值稅。

2. 根據(jù)《關(guān)于全面推進(jìn)營(yíng)改增試點(diǎn)工作的通知》稅[2016]36號(hào))附件3關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)過渡政策的規(guī)定:在統(tǒng)一借貸還款業(yè)務(wù)中，企業(yè)集團(tuán)或企業(yè)集團(tuán)核心企業(yè)及集團(tuán)下屬財(cái)務(wù)公司收取的利息，按不高于向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利率或支付的債券票面利率免征增值稅。集中貸款人向資金使用單位收取的利息高于向金融機(jī)構(gòu)支付的借款利率或者債券票面利率的，應(yīng)當(dāng)足額繳納增值稅。

集中借款、集中還款是指:

(1)核心企業(yè)在企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)中向金融機(jī)構(gòu)借款或向國(guó)外債券，拿到錢后將借款給下屬單位(包括獨(dú)立核算單位和獨(dú)立核算單位，下同)，并收取該單位用于償還金融機(jī)構(gòu)本息或債券購(gòu)買業(yè)務(wù)的費(fèi)用。

(2)企業(yè)集團(tuán)向金融機(jī)構(gòu)借款或國(guó)外債券后，他的錢由集團(tuán)旗下的金融公司和企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)的單位系統(tǒng)借款全部返還借款合同和分配資金，并向企業(yè)集團(tuán)或集團(tuán)內(nèi)下屬單位收回本息，然后轉(zhuǎn)移給企業(yè)集團(tuán)，統(tǒng)一返還企業(yè)集團(tuán)金融機(jī)構(gòu)債券或購(gòu)買方的業(yè)務(wù)。

3.稅務(wù)相關(guān)咨詢問題分析

(1)由于咨詢問題中的母子公司需要支付利息，不是一種自由借貸行為，不能適用財(cái)稅[2019]20第3條。

(2)能否實(shí)行“一借一貸”的免稅政策?

“統(tǒng)借統(tǒng)貸”主要針對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部。母子公司是否構(gòu)成企業(yè)集團(tuán)是適用“一借一貸”免稅政策的條件之一。

國(guó)務(wù)院關(guān)于撤銷若干行政許可和其他事項(xiàng)的決定(國(guó)家開發(fā)018]28)，注銷企業(yè)集團(tuán)核準(zhǔn)登記。

根據(jù)《國(guó)家市場(chǎng)監(jiān)督管理總局關(guān)于協(xié)調(diào)取消企業(yè)集團(tuán)審批登記等4項(xiàng)行政許可事項(xiàng)工作的通知》(國(guó)務(wù)院企業(yè)須知[2018]139號(hào))，企業(yè)集團(tuán)不再單獨(dú)登記或頒發(fā)企業(yè)集團(tuán)登記證。

一是放寬名稱使用條件。企業(yè)法人可以在其名稱的組織形式前使用“集團(tuán)”或者“(集團(tuán))”字樣，企業(yè)為企業(yè)集團(tuán)的母公司。需要使用企業(yè)集團(tuán)名稱或者簡(jiǎn)稱的，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)名稱登記申請(qǐng)中提出，并在公司章程中記載。各級(jí)工商和市場(chǎng)監(jiān)督管理部門不得對(duì)企業(yè)集團(tuán)成員企業(yè)的注冊(cè)資本和注冊(cè)數(shù)量進(jìn)行審查。

二是加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)的信息宣傳。企業(yè)集團(tuán)被撤銷審批登記后，企業(yè)集團(tuán)母公司應(yīng)當(dāng)通過國(guó)家企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公布企業(yè)集團(tuán)名稱及其成員信息。在本通知簽發(fā)前已取得《企業(yè)集團(tuán)注冊(cè)證》的，不得再行頒發(fā)。

享受免征“統(tǒng)一借貸、統(tǒng)一借貸”增值稅的企業(yè)集團(tuán)和集團(tuán)內(nèi)單位，應(yīng)當(dāng)具備下列條件之一:

①企業(yè)集團(tuán)已核準(zhǔn)注冊(cè)并頒發(fā)《企業(yè)集團(tuán)登記證》。

②母公司通過全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)向社會(huì)公示的企業(yè)集團(tuán)及其成員單位。

因此，如果母公司符合上述條件，則咨詢案例中的情況符合免征增值稅的“統(tǒng)借統(tǒng)貸”條件。否則，母公司在收到子公司支付的貸款利息時(shí)，應(yīng)按規(guī)定繳納增值稅。

(2)子公司支付給母公司的利息發(fā)票的開具

母公司的借款行為是否構(gòu)成并符合“一統(tǒng)借款一統(tǒng)借款”免征增值稅的要求，或者母公司的借款行為不能免征增值稅，說明屬于增值稅的應(yīng)稅范圍。

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(公告2018年28號(hào))第九條的規(guī)定，為增值稅納稅項(xiàng)目且不符合不開具發(fā)票要求的，將由母公司收到收據(jù)子公司支付貸款利息時(shí)，應(yīng)開具增值稅發(fā)票。如果是“統(tǒng)借統(tǒng)借”免征增值稅，可以開具免稅發(fā)票。

2母子公司企業(yè)所得稅的處理

(1)母公司的企業(yè)所得稅處理

在咨詢案例中，母公司獲得一個(gè)單位，沒有盈利。因此，有兩種方法:

1. 先確認(rèn)“利息收入”，再確認(rèn)“利息支出”。

2. 收到的利息直接從“利息費(fèi)用”中抵銷。

母公司的企業(yè)所得稅處理相對(duì)簡(jiǎn)單。

(2)子公司利息費(fèi)用的企業(yè)所得稅處理

由于子公司的利息費(fèi)用要經(jīng)過母公司的“架設(shè)者”，所以不能算作金融機(jī)構(gòu)的直接借款利息費(fèi)用，只能算作非金融機(jī)構(gòu)的關(guān)聯(lián)公司。因此，企業(yè)所得稅的處理變得更加復(fù)雜。

關(guān)于利息費(fèi)用是否可以稅前扣除的規(guī)定整理如下:

上述規(guī)定，除了“針對(duì)金融企業(yè)的同時(shí)期同情況貸款”比較容易獲得外，不會(huì)影響抵扣，債權(quán)投資和股權(quán)投資的比例，繳納所需資金是影響其稅前抵扣的，如果不符合法律法規(guī)規(guī)定的條件，不能超額稅前抵扣。

除了上述影響外，子公司貸款的利息費(fèi)用是否可以稅前扣除也需要區(qū)分是資本化還是費(fèi)用化。稅法規(guī)定如下:

因此，如果屬于應(yīng)資本化的利息費(fèi)用，不是直接將利息費(fèi)用在當(dāng)期進(jìn)行稅前扣除，而是應(yīng)資本化，然后按照資產(chǎn)的稅務(wù)規(guī)定，在后期折舊、成本、攤銷等形式進(jìn)行稅前扣除。

第三，印花稅問題

母子公司的資金貸款行為，一般不需要擬繳納印花稅。

由于《印花稅暫行規(guī)定》中所列的應(yīng)稅“貸款合同”，限于“銀行等金融機(jī)構(gòu)與借款人(不包括同業(yè)拆借)簽訂的貸款合同”。

如果其中一個(gè)子公司屬于“銀行或其他金融組織”，那么需要繳納印花稅。”“銀行等金融機(jī)構(gòu)”通常是指需要取得銀監(jiān)會(huì)頒發(fā)的“金融許可證”的企業(yè)機(jī)構(gòu)。常見的小額貸款公司，是由當(dāng)?shù)亟鹑谵k(局)批準(zhǔn)設(shè)立的，因?yàn)闆]有《金融牌照》，無法計(jì)算稅收法規(guī)上的金融機(jī)構(gòu)。

四、母子公司的會(huì)計(jì)處理

(一)母公司的會(huì)計(jì)處理

1. 向銀行貸款

B:銀行存款

貸款:短期貸款

2. 貸款子公司

借方:其他應(yīng)收款，等等

D:銀行存款

3.從子公司收取利息

B:銀行存款

D:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息收入

注:如需繳納增值稅，應(yīng)加上“應(yīng)繳稅款-單純稅款”。

4. 支付銀行利息

B:財(cái)務(wù)費(fèi)用——利息費(fèi)用

D:銀行存款

(二)子公司的會(huì)計(jì)處理

1. 接收貸款轉(zhuǎn)帳資金

B:銀行存款

貸款:短期貸款

2. 應(yīng)計(jì)利息

借款:財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程等

C:應(yīng)付利息

3.支付利息

B:應(yīng)付利息

D:銀行存款

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