“欠條收據(jù)”主要影響會(huì)計(jì)成本確認(rèn)和企業(yè)所得稅，由于“欠條收據(jù)”必然會(huì)產(chǎn)生與企業(yè)一項(xiàng)資產(chǎn)相對應(yīng)的業(yè)務(wù)被“欠條收據(jù)”所取代而被帶走，因此從對稅角度看，欠條對費(fèi)用和所得稅的影響是主要的。根據(jù)《會(huì)計(jì)法》的規(guī)定，企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定審核原始憑證，對不真實(shí)、不合法的原始憑證不予受理，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。第二十一條《中華人民共和國稅收征管法》第二款，單位和個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?！吨腥A人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條:本辦法所稱發(fā)票，是指在購銷商品、提供或者接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中開具的收付憑證。第二十條銷售商品、提供服務(wù)或者從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人因經(jīng)營活動(dòng)收取款項(xiàng)的，付款人應(yīng)當(dāng)向付款人開具發(fā)票。特殊情況下，付款人應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。第二十一條從事生產(chǎn)、經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人在購買商品、接受服務(wù)或者支付其他經(jīng)營活動(dòng)款項(xiàng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)向收款人索取發(fā)票。取得發(fā)票時(shí)，不得要求更改貨物名稱和金額。第二十二條不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒絕受理。

公司有欠條做賬

原標(biāo)題:欠條不符合賬戶，企業(yè)應(yīng)及時(shí)mine欠條行為不可取!

外賣

欠條做賬不合規(guī)，企業(yè)應(yīng)及時(shí)排雷欠條行為不可取，請老板警惕!在此，筆者梳理了欠條收條主要涉及的以下幾個(gè)問題，希望能解答大家的疑惑。

1. 欠條不允許入帳

從會(huì)計(jì)的角度來看，會(huì)計(jì)的主要目的是客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果。會(huì)計(jì)法律14該條規(guī)定，會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員必須按照國家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定審核原始憑證，并有權(quán)拒絕不真實(shí)、不合法的原始憑證，并向單位負(fù)責(zé)人報(bào)告。

從以上規(guī)定可以看出，中國的會(huì)計(jì)制度將原始憑證的真實(shí)性作為第一原則，對憑證的形式?jīng)]有絕對的限制，也沒有明確禁止使用“借條”作為原始會(huì)計(jì)憑證。

從稅收角度看，稅法主要是為了公平稅負(fù)和保障國家財(cái)政收入，因此，必須嚴(yán)禁危害稅收征管的“欠條”。但并不是所有的實(shí)體企業(yè)都能取得發(fā)票，也不是所有的欠條入賬都會(huì)對稅收征管造成危害。完全禁止借條入賬會(huì)造成不公平，違背會(huì)計(jì)真實(shí)性原則。

在這方面，稅法也有明確的政策規(guī)定，如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》(公告2011年第34號)規(guī)定:對于企業(yè)本年度實(shí)際發(fā)生的相關(guān)成本、費(fèi)用，企業(yè)因各種原因未能及時(shí)取得成本、費(fèi)用的有效憑證，預(yù)繳季度所得稅時(shí)，允許暫時(shí)計(jì)算賬面發(fā)生的金額。試想，如果稅法不允許進(jìn)入，怎么談“賬面金額”呢?

特別是《稅前扣除企業(yè)所得稅憑證管理辦法》(2018年28日公布)，通過“無合規(guī)外部文件不得用作稅前扣除憑證——變更合規(guī)外部文件——因特殊原因不能變更——用適當(dāng)數(shù)據(jù)確認(rèn)真實(shí)性——抵扣支出”這一抵扣管理流程，既尊重事實(shí)又寬嚴(yán)實(shí)實(shí)。為納稅人提供了對不合規(guī)文件進(jìn)行補(bǔ)救的機(jī)會(huì)，有效保護(hù)了納稅人的合法權(quán)益。

綜上所述，筆者認(rèn)為至少有兩種情況下應(yīng)該允許借條進(jìn)入賬戶。一種是“目的不能”導(dǎo)致無法取得發(fā)票的借條，另一種是不損害稅收征管的借條。當(dāng)然，對于不真實(shí)、不真實(shí)的借據(jù)，是絕對不允許入賬的。

2. 欠條是否應(yīng)該入賬?

既然允許借條入境，那么入境畢竟是要交稅的不入賬是對人民好，還是對納稅人好?答案是顯而易見的。

首先，從會(huì)計(jì)的角度來看，會(huì)計(jì)的主要目的是客觀地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的過程和結(jié)果，所以只有分錄才能準(zhǔn)確核算，才能滿足內(nèi)部管理的需要。

二是從稅收角度，關(guān)于《企業(yè)所得稅公告》(2011年公告34號)規(guī)定的一些問題:企業(yè)計(jì)入相關(guān)成本和費(fèi)用發(fā)生后，因各種原因未能取得該成本和費(fèi)用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時(shí)，可以暫按賬面金額進(jìn)行核算;但是，此類成本和費(fèi)用的有效憑證除結(jié)清外，還應(yīng)當(dāng)提供。

此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》(公告2018年第28號)第十三條、第十五條等條款分別規(guī)定了企業(yè)在不同情況下未取得發(fā)票的后續(xù)補(bǔ)救辦法。所有這些補(bǔ)救措施都假定它們必須首先在賬上。也就是說，當(dāng)時(shí)只有入賬了，后面才有補(bǔ)救的機(jī)會(huì)。

當(dāng)然，如果當(dāng)時(shí)沒有入賬，也不是完全沒有補(bǔ)救措施?！掇k法》第十七條規(guī)定:企業(yè)上一年度未取得發(fā)票等外部單據(jù)，且該年度未稅前扣除相應(yīng)支出的，對下一年度按規(guī)定取得的發(fā)票，有不超過5年的回收期。但回去可能涉及到調(diào)整賬務(wù)和申報(bào)資料，損失后一年要結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，申請退稅等大量工作，比較麻煩。

最后，從行政處罰上看，《發(fā)票管理辦法》和《發(fā)票管理辦法》對“收到欠條”的行為規(guī)定了基本相同的法律責(zé)任，即“訂單糾正，可處以1萬元以下罰款”。文中使用“可能”而不是“和”，表明稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)根據(jù)具體情況酌情處理。因此，確切地說，并不是所有未按規(guī)定取得的發(fā)票都要承擔(dān)法律責(zé)任，如果業(yè)務(wù)真實(shí)但因客觀原因無法取得發(fā)票，則不應(yīng)處罰或減輕處罰。

此外，《行政處罰法》第二十七條規(guī)定，國家《關(guān)于行使稅收行政處罰裁量權(quán)的通知》(通知20第78號)第15條對“積極消除或減少違法行為的有害后果”的情況，提供了從輕或減輕的處罰措施。也就是說，納稅人欠條入賬后，只要及時(shí)采取補(bǔ)救措施，一般處罰較輕。

3.如何補(bǔ)救欠條被扣的情況?

針對這一問題，就《企業(yè)所得稅公告》(公告2011年34號)第6條、《稅前扣除企業(yè)所得稅憑證管理辦法》(公告2018年28號)第13、15、17條等條款對不同情況下如何補(bǔ)扣作出了詳細(xì)規(guī)定，總結(jié)如下:

注:不考慮對方從事小生意等特殊情況

通過學(xué)習(xí)《辦法》的相關(guān)規(guī)定，筆者認(rèn)為欠條補(bǔ)救抵扣的基本原則是:“早補(bǔ)不如晚補(bǔ)，被動(dòng)補(bǔ)，不主動(dòng)補(bǔ)”，也就是說發(fā)票結(jié)束后的所得稅清算期不如清算期結(jié)束后的所得稅清算期。發(fā)票，被稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后，總好過被動(dòng)填開后主動(dòng)填開，這對納稅人也是最好的補(bǔ)救辦法。

4. 發(fā)生年度無稅前扣除，

以后填寫發(fā)票，是否一定要補(bǔ)扣?

相關(guān)政策:企業(yè)應(yīng)取得上一會(huì)計(jì)年度未取得的發(fā)票等外部單據(jù)，并將相應(yīng)費(fèi)用在年度稅前扣除，并符合規(guī)定的發(fā)票在今后各會(huì)計(jì)年度取得的其他外部單據(jù)，或按照本辦法第十四條的規(guī)定可以確認(rèn)支出相關(guān)信息的真實(shí)性，相應(yīng)的支出可以追溯至每年稅前扣除，但回收期限不得超過5年——《辦法》第十七條。

對上述規(guī)定有幾種看法:

第一點(diǎn):只有追溯扣除才被允許，直到他們發(fā)生的那年。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，不得改變減免稅的年度，但應(yīng)在項(xiàng)目發(fā)生的年度內(nèi)計(jì)算減免稅。例如，M公司在2017年發(fā)生了一筆800元的費(fèi)用0元。由于未取得發(fā)票的結(jié)算付款，增加了稅收。公司已獲得2019年的發(fā)票，稅金該如何處理?根據(jù)上述觀點(diǎn):允許扣除，但不能違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和匹配原則，應(yīng)追溯調(diào)整至2017年扣除。

第2點(diǎn):你可以選擇在當(dāng)年扣除或追溯扣除。原因是“辦法”第17條表示的是“可以”，也就是說納稅人可以選擇追補(bǔ)，也可以選擇當(dāng)年直接扣除!

作者傾向于第二種觀點(diǎn)?；镜脑騿?因?yàn)槲艺J(rèn)為它是正確的，但它不嚴(yán)格，應(yīng)該根據(jù)物質(zhì)性原則來分類。對當(dāng)期損益和財(cái)務(wù)狀況影響較大的支出，應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制追繳至扣除當(dāng)年;對當(dāng)期損益影響較小的支出，可直接在當(dāng)年扣除。

這樣處理的原因是:小額支出對當(dāng)期損益和財(cái)務(wù)狀況的影響很小，而如必須追補(bǔ)發(fā)生年度扣除，如年度損失發(fā)生追溯調(diào)整后，則需要在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)，導(dǎo)致退稅、調(diào)整納稅申報(bào)報(bào)表等大量繁瑣的程序性工作。這樣會(huì)影響雙方的征繳效率，也不符合“辦法”的起草理念。

5. 未支付的費(fèi)用可以稅前扣除嗎?

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，經(jīng)證明實(shí)際發(fā)生了與取得所得有關(guān)的合理支出的各類憑證。

本辦法第4條提供了對“真實(shí)性”的解釋，即稅前扣除憑證管理遵循的三個(gè)特征之一:真實(shí)性是指稅前扣除憑證中反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性，以及支出實(shí)際發(fā)生的真實(shí)性。

《辦法》出臺后，各大有影響力人士紛紛解讀。其中，對于實(shí)際發(fā)生的事情主要有兩種看法。

要點(diǎn)1:實(shí)際發(fā)生=實(shí)際支付。認(rèn)為只有付款或相應(yīng)的對價(jià)是實(shí)際發(fā)生的，可以稅前扣除。我認(rèn)為這種觀點(diǎn)的主要問題在于企業(yè)將《行業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條規(guī)定的原則錯(cuò)誤理解為收入變現(xiàn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和支出(費(fèi)用)變現(xiàn)的收付實(shí)現(xiàn)制原則，顛覆了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算原則。

想法二:實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付。認(rèn)為“支出真實(shí)發(fā)生”中的“支出真實(shí)”是指“經(jīng)會(huì)計(jì)確認(rèn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)真實(shí)”，“實(shí)際發(fā)生”不是“實(shí)際支付”。而是指由于固定資產(chǎn)已經(jīng)使用、貨物已經(jīng)出售、勞務(wù)已經(jīng)提供、租賃期已經(jīng)開始、資金已經(jīng)占用等實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)屬于當(dāng)期成本(損益類)、費(fèi)用期間、稅金(指減記損益的稅金)、虧損;它認(rèn)為只要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)確實(shí)發(fā)生，即使賣方因?yàn)樵鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生的時(shí)間而沒有開具發(fā)票，也可以稅前扣除。

理論上，第二點(diǎn)是無可辯駁的。但是，從征管的角度來看，這一觀點(diǎn)與公告中強(qiáng)調(diào)的“票抵扣稅”的一般原則是相悖的。28、這有時(shí)會(huì)導(dǎo)致“憑票抵扣”被撕開，形成只要“應(yīng)付賬款”就可以在企業(yè)所得稅前無票抵扣的現(xiàn)象。

筆者的理解是，“支出實(shí)際發(fā)生”是指經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)際發(fā)生，支付義務(wù)已經(jīng)產(chǎn)生，而“支付實(shí)際發(fā)生”是指已經(jīng)支付或支付了相應(yīng)的對價(jià)。兩者的內(nèi)涵是不同的，實(shí)際發(fā)生不等于實(shí)際支付。因此，我基本上支持第二種觀點(diǎn)。

筆者還認(rèn)為，一項(xiàng)支出是否可以稅前扣除，不僅要滿足該支出實(shí)際發(fā)生的前提，還必須具備法律證據(jù)的關(guān)鍵條件?！掇k法》第二條規(guī)定:“稅前扣除憑證，是指在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)，證明企業(yè)實(shí)際發(fā)生了與收入有關(guān)的合理支出的各種憑證?！币簿褪钦f，“支出實(shí)際發(fā)生”只能決定稅前扣除的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，而合法的憑證是稅前扣除的基礎(chǔ)，兩者缺一不可，就像出國旅游，簽證是首要條件，但去景區(qū)還是要買票的。

此外，《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第九條另有規(guī)定企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，以當(dāng)期收入和費(fèi)用計(jì)算，不論其金額是收是付。不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使金額已在當(dāng)期收到和支付，也不視為當(dāng)期收入和費(fèi)用。但本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外?！庇纱丝梢姡鷾?zhǔn)稅前扣除支出必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，否則將違反企業(yè)所得稅法中企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算的基本原則?；氐剿押榭锤嘈畔?/p>

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