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2022-09-26 15:12:12
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我國公司注冊資本認(rèn)繳制度可追溯至《
中華人民共和國公司法
”（以下簡稱《公司法》）年，公司注冊資本于203月1日全面實(shí)行認(rèn)購制，即除特定行業(yè)外，只有注冊資本金額和實(shí)繳公司注冊時(shí)需明確期限，不再需要在注冊時(shí)承擔(dān)全部或部分實(shí)繳義務(wù)。
一、會計(jì)處理
（一）投資者
2020年11月，中國證監(jiān)會發(fā)布《
監(jiān)管規(guī)則應(yīng)用指南 - 會計(jì)類第 1 號
“：對于認(rèn)購制下尚未出資的股權(quán)投資，投資者在實(shí)際出資前是否應(yīng)確認(rèn)與認(rèn)繳出資相關(guān)的股權(quán)投資，應(yīng)以法律法規(guī)和具體合同約定為準(zhǔn)。確認(rèn)，合同有具體約定的，按照合同規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；合同沒有具體約定的，按照《
中華人民共和國公司法
”（以下簡稱《公司法》）按照有關(guān)法律法規(guī)進(jìn)行會計(jì)處理。對于初始確認(rèn)投資，如合同明確約定出資時(shí)間和出資額，且投資方按照相關(guān)規(guī)定持有相應(yīng)股東權(quán)益的對于認(rèn)購比例，投資者應(yīng)確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)的資產(chǎn)；
如果合同沒有明確約定，則為未來投資承諾，不確認(rèn)金融負(fù)債及相應(yīng)資產(chǎn)
.
參照上述規(guī)定，被投資方的投資合同（協(xié)議）或章程明確規(guī)定出資時(shí)間和出資額的，投資人按照認(rèn)購比例享有股東權(quán)利的，投資人應(yīng)當(dāng)履行以下義務(wù)：以下會計(jì)處理：
借：長期股權(quán)投資（或交易性金融資產(chǎn)等）
信用：其他應(yīng)付賬款
（二）被投資方
無論合同是否明確規(guī)定出資時(shí)間和出資額，投資者是否按認(rèn)購比例享有股東權(quán)益，
被投資企業(yè)對已認(rèn)繳但未實(shí)繳的出資不進(jìn)行會計(jì)處理。符合“實(shí)收資本”的定義（未實(shí)際收到）。該事項(xiàng)為被投資單位的未決合同，不確認(rèn)增加的資產(chǎn)和權(quán)益。
二、投資者的稅收計(jì)算成本
（一）企業(yè)所得稅
"
中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例
第七條第十一條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓或者處分投資性資產(chǎn)，允許扣除投資性資產(chǎn)的成本。
投資資產(chǎn)的成本按照下列方法確定：
1、以支付現(xiàn)金取得的投資資產(chǎn)的成本為購買價(jià)款；
2、以支付現(xiàn)金以外的方式取得的成本 投資資產(chǎn)的成本為資產(chǎn)的公允價(jià)值和已繳納的相關(guān)稅費(fèi)。
也就是說，對于投資者尚未出資的股權(quán)投資，即使會計(jì)“確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)資產(chǎn)”并確認(rèn)長期股權(quán)投資（或交易性金融資產(chǎn)等），所得稅計(jì)算成本為0元，形成會計(jì)差異。
（二）個(gè)人所得稅（補(bǔ)充）
"
關(guān)于印發(fā)《股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得個(gè)人所得稅管理辦法（試行）》的公告
”（公告20第67號），
第十五條 個(gè)人轉(zhuǎn)讓的股權(quán)原值，按照下列方法確定：
實(shí)際支付的價(jià)格與收購股權(quán)直接相關(guān)。稅務(wù)管理費(fèi)之和確認(rèn)股權(quán)原值；
（2）以非貨幣性資產(chǎn)出資方式取得的股權(quán)，投資時(shí)的非貨幣性資產(chǎn)價(jià)格經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)或批準(zhǔn)與股權(quán)的取得直接相關(guān)。股權(quán)原值以合理稅費(fèi)之和確定；
（三）以無償轉(zhuǎn)讓方式取得股權(quán)的，符合本辦法第十三條第（二）項(xiàng)所列情形的，取得股權(quán)發(fā)生的合理稅費(fèi)為費(fèi)用與原價(jià)之和。原持有人的股權(quán)價(jià)值確認(rèn)原始股權(quán)價(jià)值；
（四）被投資公司已將資本公積、盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增股本，個(gè)人股東已依法繳足。個(gè)人所得稅的，以轉(zhuǎn)股金額和相關(guān)稅費(fèi)之和確定新增股本原值；
（五）除上述情形外，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按照避免重復(fù)征收個(gè)人所得稅的原則，原則上合理確定股權(quán)原值。
也就是說，對于投資方尚未出資的股權(quán)投資，即使會計(jì)“確認(rèn)一項(xiàng)金融負(fù)債及相應(yīng)資產(chǎn)”確認(rèn)為長期股權(quán)投資（或交易性金融資產(chǎn)等主體），個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)。原始成本為 0 美元。
3. 印花稅
"
中華人民共和國印花稅法
”（自2022年7月1日起）規(guī)定企業(yè)賬簿稅的稅率為實(shí)收資本（股本）和資本公積總額的 ,000。
因此，企業(yè)應(yīng)在資本賬簿中按“實(shí)收資本”和“資本公積”總額申報(bào)繳納印花稅，即按照會計(jì)規(guī)定，“被投資企業(yè)應(yīng)繳納實(shí)收未實(shí)收資本”按照會計(jì)規(guī)定。實(shí)收資本不進(jìn)行會計(jì)處理”
,
也就是說，“投資者尚未出資的股權(quán)投資”將不繳納印花稅。兩項(xiàng)申報(bào)并繳納印花稅總額
.
如果投資者會計(jì)
錯誤
會計(jì)處理，如（借：其他應(yīng)收款，貸：實(shí)收資本），則
申報(bào)并繳納印花稅！
四。從被投資方扣除利息
《
關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位利息費(fèi)用所得稅前扣除問題的批復(fù)
”（國稅函[2009]312號），企業(yè)投資者未在規(guī)定期限內(nèi)支付其應(yīng)付資本金的，企業(yè)對外借款產(chǎn)生的利息等于投資者實(shí)繳的金額。資本金和在規(guī)定期限內(nèi)支付的資本金數(shù)額。逾期應(yīng)付資本金的差額產(chǎn)生的利息，不屬于企業(yè)的合理支出，應(yīng)由企業(yè)的投資者承擔(dān)，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除。
《公司法》第二十六條規(guī)定，有限責(zé)任公司的注冊資本為經(jīng)公司登記機(jī)關(guān)登記的全體股東認(rèn)繳的出資額。法律、行政法規(guī)和國務(wù)院決定對有限責(zé)任公司的注冊資本的實(shí)際繳納和最低注冊資本另有規(guī)定的，從其規(guī)定。
因此，如果投資者既沒有違反公司章程的規(guī)定，也沒有違反出資合同的規(guī)定，向銀行借款產(chǎn)生的利息費(fèi)用可以在稅前扣除。
.
換言之，由于實(shí)收資本額低于
應(yīng)付
發(fā)生本金金額和貸款利息費(fèi)用的，不允許發(fā)生與實(shí)際已付和應(yīng)付差額相對應(yīng)的利息費(fèi)用。稅收減免。
二
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