原標(biāo)題:中秋節(jié)，公司買了一張購物卡，所以做張可以稅前扣除!

中秋節(jié)期間，公司安排辦公室人員在超市購買了面值1000元的禮品卡10張，共計1萬元。我們還拿到了超市開具的增值稅發(fā)票，產(chǎn)品名稱是“預(yù)付卡銷售充值”，發(fā)票稅率一欄是“無稅”。請問我們公司財務(wù)如何入賬?如何進(jìn)行稅前扣除?

購買禮品卡如何記賬?

1. 購買的禮品卡在確定具體用途前，記為“其他應(yīng)收款”或“預(yù)付賬款”。

借記:其他應(yīng)收款-禮品卡10,000

醫(yī)生:銀行存款1萬元

提醒:

(1)企業(yè)購買預(yù)付卡時，只能向發(fā)卡商或支付機(jī)構(gòu)取得一般發(fā)票，不能取得專用發(fā)票。項目為“預(yù)付卡銷售充值”。

(2)購卡人與實際消費(fèi)者全程只能領(lǐng)取一次增值稅普通發(fā)票，購卡過程中“非稅項目無銷售行為”規(guī)范下601《預(yù)付卡銷售充值》的增值稅普通發(fā)票，在消費(fèi)過程中不得再次領(lǐng)取增值稅發(fā)票。

其次，下一步要根據(jù)禮品卡的使用情況，確定如何記賬。

1. 如果禮品卡作為公司員工的中秋節(jié)福利，則屬于員工福利。

借款:繳納職工福利基金10000元

職員:其他應(yīng)收款-禮品卡10,000

提醒:

發(fā)放員工禮品卡時，應(yīng)計入當(dāng)月工資，代扣代繳個人所得稅。

2. 禮品卡公司用于購買辦公設(shè)備的，屬于固定資產(chǎn)。

借款:固定資產(chǎn)-辦公設(shè)備10000元

職員:其他應(yīng)收款-禮品卡10,000

提醒:

消費(fèi)時不能取得增值稅發(fā)票，只能用其他可以證明企業(yè)生產(chǎn)的憑證入賬。

3.如果禮品卡公司用于購買日常辦公用品，則屬于日用常規(guī)的開銷。

借方:行政費(fèi)用-辦公費(fèi)用10000元

職員:其他應(yīng)收款-禮品卡10,000

提醒:

在實際消費(fèi)環(huán)節(jié)是不允許取得發(fā)票的，主要是避免重復(fù)取得發(fā)票稅前扣除。

4. 如果是購物卡公司給顧客娛樂的，屬于商務(wù)娛樂費(fèi)用。

借款:管理費(fèi)用——商務(wù)招待費(fèi)10000元

職員:其他應(yīng)收款-禮品卡10,000

提醒:

贈送給顧客的禮品卡，在“其他收入”項下預(yù)提20的個人所得稅。

5. 禮品卡用于推廣，隨機(jī)發(fā)放給單位以外的個人，屬于業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

借款:銷售費(fèi)用-企業(yè)宣傳費(fèi)10000元

職員:其他應(yīng)收款-禮品卡10,000

提醒:

禮品卡用于促銷，隨機(jī)發(fā)放。個人取得的贈與所得，按“其他所得”項目全額適用20的稅率征收個人所得稅。

政策的基礎(chǔ)上

1. 20第53號通知《關(guān)于“營改增”試點(diǎn)有關(guān)征管問題的通知》規(guī)定:

四、支付機(jī)構(gòu)預(yù)付卡業(yè)務(wù)(以下簡稱“多用途卡”)按以下規(guī)定執(zhí)行:

(一)支付機(jī)構(gòu)出售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不予繳納增值稅。支付機(jī)構(gòu)可以按照本公告第九條的規(guī)定，向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)是指取得中國人民銀行頒發(fā)的《支付業(yè)務(wù)許可證》，經(jīng)批準(zhǔn)可辦理“預(yù)付卡發(fā)卡受理”業(yè)務(wù)的發(fā)卡機(jī)構(gòu)和受理機(jī)構(gòu)。

多用途卡，是指發(fā)卡機(jī)構(gòu)以特定的載體或形式發(fā)行的可在發(fā)卡機(jī)構(gòu)以外購買的商品或服務(wù)的預(yù)付價值。

(2)多種使用支付機(jī)構(gòu)進(jìn)行發(fā)行或者承兌就有關(guān)資金的支付結(jié)算交易取得的費(fèi)用、結(jié)算費(fèi)用、服務(wù)費(fèi)、管理費(fèi)及其他收入，按照現(xiàn)行規(guī)定征收增值稅。

(三)持卡人使用一卡通向與支付機(jī)構(gòu)簽訂合作協(xié)議的特約商戶購買商品或服務(wù)時，特約商戶應(yīng)按現(xiàn)行規(guī)定繳納增值稅，不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

(4)特約商戶收到支付機(jī)構(gòu)結(jié)算的銷售款項時，應(yīng)向支付機(jī)構(gòu)開具增值稅普通發(fā)票，并在備注欄注明“預(yù)付卡結(jié)算收據(jù)”，不得開具增值稅專用發(fā)票。

支付機(jī)構(gòu)向特約商戶取得的增值稅普通發(fā)票留存?zhèn)洳?，作為銷售多用途卡預(yù)收資金或接受多用途卡充值未繳納增值稅的憑證。

2. 財稅(2011)50號文規(guī)定，企業(yè)贈與個人有下列情形之一的，由接受贈與的個人依法繳納個人所得稅，稅款由贈與企業(yè)代扣代繳:企業(yè)在經(jīng)營推廣、廣告等活動中，隨意贈與單位以外的個人，贈與個人所得，企業(yè)在年會、座談會、慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品，個人取得的禮品所得，按“其他所得”項目全額按20的稅率征收個人所得稅;企業(yè)累計消費(fèi)達(dá)到一定數(shù)量的客戶，給予額外搖號機(jī)會的個人所得，按“意外所得”項目，全額申請按20的稅率繳納個人所得稅。

3.根據(jù)稅收征管法的規(guī)定，扣繳義務(wù)人未代扣代收應(yīng)繳稅款的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳納稅人應(yīng)繳稅款，并對扣繳義務(wù)人處以應(yīng)繳稅款百分之五十以上三倍以下或者未代收的罰款

如何在稅前扣除中秋節(jié)購物卡?

一次性卡和多用途卡需要區(qū)別對待。

單獨(dú)使用卡

是指根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定發(fā)行信用卡的企業(yè)，只限于在該企業(yè)、企業(yè)所屬集團(tuán)或好孫佳品牌特許經(jīng)營體系內(nèi)商品或服務(wù)的預(yù)付憑證。比如超市禮品卡

多功能卡

由發(fā)卡人以特定的工具或形式發(fā)行的可在發(fā)卡人以外購買的商品或服務(wù)的預(yù)付價值。

那么，一次性卡和多用途卡如何開具發(fā)票呢?它是如何被扣留的?

根據(jù)《關(guān)于營改增試點(diǎn)若干征管問題的通知》(通知20第53號)，第三條第1項規(guī)定，一用卡和多用卡在不同情況下應(yīng)區(qū)別對待。

售卡人:售卡或充值時不支付增值稅。但是，可以向購卡人或被充值方開具“無稅”的增值稅普通發(fā)票，而不是增值稅專用發(fā)票。

實際銷售者:對持卡人實際購買的貨物或服務(wù)，按規(guī)定繳納增值稅，但不得向持卡人開具增值稅發(fā)票。

買方:企業(yè)在購進(jìn)或充值環(huán)節(jié)，取得稅率一欄“未征稅”的普通發(fā)票，作為“預(yù)付賬戶”計算管理，相關(guān)支出不得稅前扣除;在發(fā)行過程中，如預(yù)付卡已隨相關(guān)內(nèi)外部憑證轉(zhuǎn)移所有權(quán)，按使用用途分類，按稅法規(guī)定稅前扣除。如延伸到職工，可將工資、福利基金作為稅前收入，作為企業(yè)用于社交娛樂的收入進(jìn)行扣除。企業(yè)內(nèi)部使用的預(yù)付卡，在相關(guān)支出實際發(fā)生時，憑相關(guān)證明，如購物收據(jù)等，再稅前扣除。

20天津國稅回復(fù):

在企業(yè)所得稅方面，購買預(yù)付卡并取得發(fā)票，如果沒有實際使用，就作為資產(chǎn)進(jìn)行管理。不能稅前扣除，只有在實際發(fā)行時，用相關(guān)的內(nèi)外部憑證，證明預(yù)付卡的所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)讓，才能按照規(guī)定稅前扣除。

中秋節(jié)的月餅稅

問題1:賣月餅給客戶開增值稅發(fā)票時如何選擇商品稅種分類碼?

根據(jù)國家關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干問題的通知(公告2017年第45號)根據(jù)所附《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，月餅屬于“烘焙食品”下的“糕點(diǎn)”，適用商品編碼為1030201013826528954。

問題二:企業(yè)向退休人員發(fā)放月餅等物品是否涉及個人所得稅?

根據(jù)對離退休單位離退休工資外獎金發(fā)放征收個人所得稅的《辦法》(國稅函[2008]號)。723)，“離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另按《中華人民共和國個人所得稅法》第四條規(guī)定不得免稅的，從原辦公單位領(lǐng)取的各種補(bǔ)貼、獎金、實物、離退休工資、離退休工資和離退休生活補(bǔ)貼。”退休人員從原單位取得的各種補(bǔ)貼、獎金和實物，按照《中華人民共和國個人所得稅法》及其實施條例的有關(guān)規(guī)定，按工資、薪金所得應(yīng)納稅項目扣除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，繳納個人所得稅。

問題三:如果企業(yè)向員工發(fā)放外包超市禮品卡，供員工自行購買月餅等節(jié)日用品，企業(yè)是否可以要求售卡人開具增值稅專用發(fā)票?

根據(jù)《關(guān)于營改增試點(diǎn)有關(guān)征管問題的通知》(公告20第53號)第3條第1項，“單證發(fā)卡企業(yè)、售卡企業(yè)銷售單證或者接受單證持卡人取得的預(yù)付款充值，不予繳納增值稅。銷售者可以按規(guī)定向購卡人、充值人開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票?！?/p>

問題四:月餅生產(chǎn)企業(yè)將月餅用于集體福利或贈送給其他單位或個人是否需要繳納增值稅?

根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第四條，單位或者個體工商戶的下列行為視同銷售貨物:

第一個(5)將委托生產(chǎn)、加工的商品用于集體福利或者個人消費(fèi)的;

第(八)項“生產(chǎn)、委托加工或者購買的貨物，應(yīng)當(dāng)免費(fèi)提供給其他單位或者個人”。

問題五:如果公司購買月餅是為了集體福利，購買月餅取得的增值稅專用發(fā)票可否抵扣進(jìn)項稅?

根據(jù)修改后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》(中華人民共和國國務(wù)院令第691號)第十條第(一)項規(guī)定，下列項目的進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中扣除:

購買貨物、服務(wù)、勞務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)，用于簡單稅目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費(fèi)。

問題6:如果購買的月餅作為節(jié)日福利發(fā)放給員工，企業(yè)是否需要代扣個人所得稅?

《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第十條規(guī)定:“個人所得應(yīng)當(dāng)以現(xiàn)金、實物、有價證券和其他經(jīng)濟(jì)利益形式取得。所得為實物的，按照取得的憑證上注明的價格計算應(yīng)納稅所得額。沒有實物憑證或者憑證上標(biāo)明的價格明顯偏低的，參照市場價格核定應(yīng)納稅所得額。所得形式為有價證券的，按照票面價值和市場價格確定應(yīng)納稅所得額;所得形式為其他經(jīng)濟(jì)利益的，參照市場價格確定應(yīng)納稅所得額。因此，員工獲得的月餅屬于實物收入，企業(yè)需要代扣代繳個人所得稅。

問題七:企業(yè)銷售商品送給客戶月餅禮盒時，企業(yè)是否需要為給客戶的月餅禮盒代扣代繳個人所得稅?

根據(jù)《財政部關(guān)于推廣會展業(yè)企業(yè)贈送禮品個人所得稅的通知》稅[2011]50號)第一條:

企業(yè)在銷售商品(產(chǎn)品)、提供服務(wù)過程中向個人贈送物品，有下列情形之一的，不予征收個人所得稅:

1. 企業(yè)通過價格以折扣價或折扣價向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的;

2. 企業(yè)在向個人銷售商品(產(chǎn)品)和提供服務(wù)的同時，也會贈送禮品，如通信企業(yè)在購買手機(jī)時向個人免費(fèi)贈送話費(fèi)和網(wǎng)絡(luò)接入費(fèi)，或者在購買手機(jī)時贈送手機(jī);

3.企業(yè)根據(jù)個人消費(fèi)積分，對累計消費(fèi)達(dá)到一定金額的個人贈送反饋禮品?！?/p>

因此，企業(yè)在銷售商品并將月餅禮盒贈送給客戶時，不需要為給客戶的月餅禮盒代扣個人所得稅。

問題八:在中秋節(jié)期間，企業(yè)在進(jìn)行商務(wù)促銷、廣告宣傳等活動時，會隨機(jī)將月餅禮盒贈送給單位以外的個人，是否代扣個人所得稅?

根據(jù)財政部關(guān)于企業(yè)促銷收購禮品關(guān)于個人所得稅問題的通知水[2011]號)。50)第二條規(guī)定，企業(yè)向個人贈送禮物，屬于下列情形之一，取得個人應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅和代扣代繳稅款的贈與企業(yè):

“1。企業(yè)在經(jīng)營推廣、廣告宣傳等活動中，隨意向單位以外的個人贈送禮品，對個人贈送的所得，按“其他所得”項，全額適用20的個人所得稅稅率。

2. 企業(yè)在年會、座談會、慶典等活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按“其他所得”一項全額征收20的個人所得稅。

3.對累計消費(fèi)達(dá)到一定金額的顧客，企業(yè)給予額外搖號機(jī)會，個人中獎所得按“或有所得”項目計征，全額征收20的稅率。

因此，在中秋節(jié)期間，企業(yè)在開展商業(yè)宣傳、廣告等活動時，隨意向單位外的個人發(fā)放月餅禮盒需要代扣個人所得稅。

郝老師說會計，揚(yáng)州交稅，安徽交稅，回答問題。

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