公司回購(gòu)自身股份的會(huì)計(jì)處理

2018年10月26日，十三屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第六次會(huì)議對(duì)《中華人民共和國(guó)公司法》進(jìn)行了修改，主要是增加了公司可以回購(gòu)股份的情形，簡(jiǎn)化了股份回購(gòu)的決策程序，增加了股份回購(gòu)的規(guī)范性要求。

本課題對(duì)公司股份回購(gòu)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行分析。

一個(gè)

適用股份回購(gòu)及其準(zhǔn)則

1. 公司法關(guān)于股份回購(gòu)的規(guī)定

股份回購(gòu)是指公司購(gòu)買(mǎi)公司已經(jīng)發(fā)行的股份。

中國(guó)1993年的《公司法》規(guī)定了兩種允許股份回購(gòu)的特殊情況，包括注銷(xiāo)公司股份以減少資本或與其他持有公司股份的公司合并。在《公司法》的修改中，增加了兩項(xiàng)例外，一是授予公司員工股份，二是股東因?qū)蓶|大會(huì)的合并、分立決議提出異議而要求公司購(gòu)買(mǎi)其股份，并規(guī)定了股份回購(gòu)的決策程序和數(shù)額限制。

修訂后，將原來(lái)的“股份將獎(jiǎng)勵(lì)給公司職工”這一情況改為“股份將用于員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)”，以及“轉(zhuǎn)讓股份為上市公司發(fā)行公司債券可轉(zhuǎn)換為股份”和“上市公司必要時(shí)維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益”兩種情況。

11月9日，根據(jù)全國(guó)人大常委會(huì)關(guān)于修改《中華人民共和國(guó)< >公司法決定》的規(guī)定，財(cái)政部、國(guó)資委聯(lián)合發(fā)布了《關(guān)于支持上市公司回購(gòu)股份的意見(jiàn)》(證監(jiān)會(huì)公告[2018]號(hào))。(三十五)、(以下簡(jiǎn)稱(chēng)《意見(jiàn)》)自公布之日起施行?！兑庖?jiàn)》拓寬回購(gòu)資金范圍，適當(dāng)簡(jiǎn)化實(shí)施程序，引導(dǎo)和完善治理安排，鼓勵(lì)各類(lèi)上市公司實(shí)施股權(quán)激勵(lì)或員工持股計(jì)劃，強(qiáng)化激勵(lì)約束，促進(jìn)公司鞏固估值基礎(chǔ)，增強(qiáng)公司風(fēng)險(xiǎn)管理能力，提高上市公司質(zhì)量。2. 適用股份回購(gòu)原則

公司股票的發(fā)行、回購(gòu)、出售或者注銷(xiāo)，適用《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第37號(hào)——金融工具列報(bào)》。

金融工具或其組成部分為權(quán)益工具的，其發(fā)行(包括再融資)、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)應(yīng)被發(fā)行人視為權(quán)益變更。發(fā)行人不得承認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值發(fā)生變化。

兩個(gè)

會(huì)計(jì)股票回購(gòu)

公司回購(gòu)的股份作為庫(kù)股管理，直至注銷(xiāo)或轉(zhuǎn)讓。回購(gòu)自身權(quán)益工具(庫(kù)股)所支付的對(duì)價(jià)及交易費(fèi)用應(yīng)減少所有者權(quán)益，不應(yīng)確認(rèn)為金融資產(chǎn)。

國(guó)庫(kù)股份可以在企業(yè)集團(tuán)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍內(nèi)，由企業(yè)自身或其他成員回購(gòu)持有。

庫(kù)存股不參與公司的利潤(rùn)分配，股份有限公司應(yīng)當(dāng)將其反映為所有者權(quán)益的準(zhǔn)備項(xiàng)目。

1、減少公司注冊(cè)資本

股份有限公司購(gòu)進(jìn)本公司股份減少資本的，應(yīng)當(dāng)在回購(gòu)時(shí)借記“庫(kù)股”，貸記“手頭現(xiàn)金”、“銀行存款”等項(xiàng)目。

公司購(gòu)回股份以減少注冊(cè)資本的，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)回之日起十日內(nèi)撤銷(xiāo)。

公司按照法定程序報(bào)批減少注冊(cè)資本的，公司按面值與注銷(xiāo)股數(shù)計(jì)算的股份面值總額借記“股本”，按注銷(xiāo)的庫(kù)股賬面余額貸記“庫(kù)股”賬戶(hù)，按差額貸記“資本公積—資本溢價(jià)”賬戶(hù)。若資本溢價(jià)不足以抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)借記“盈余準(zhǔn)備”和“利潤(rùn)分配—未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

回購(gòu)股份所支付的價(jià)格低于股份總面值的，按股份總面值借記“股本”，按被注銷(xiāo)的庫(kù)股賬面余額貸記“庫(kù)股”，按差額貸記“資本公積—資本溢價(jià)”。

2. 與持有本公司股份的其他公司合并

與持有該公司股份的另一家公司合并產(chǎn)生的股份合并各方在合并前后最終受控于同一股東的，存貨股成本確認(rèn)為其他參與合并的公司持有本公司股份的相關(guān)投資的賬面價(jià)值。

庫(kù)存量最終不為同一股東控制的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為參與合并的其他公司所持本公司股份的相關(guān)投資的公允價(jià)值。

在這種情況下回購(gòu)的股份應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)。

3.在員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)中使用股票

回購(gòu)股份用于員工持股計(jì)劃或股權(quán)激勵(lì)的，公司持有的股份總額不得超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的10%，并應(yīng)在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓。

公司回購(gòu)股票用于員工持股計(jì)劃或者股權(quán)激勵(lì)的，用于股權(quán)結(jié)算的股票支付按下列規(guī)定辦理:

(1)回購(gòu)股份時(shí)，按回購(gòu)股份的全部費(fèi)用作為國(guó)庫(kù)股份處理，并登記備查。

(2)在等待期的每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日，按照授予日權(quán)益工具的公允價(jià)值，將取得的員工服務(wù)計(jì)入成本費(fèi)用，同時(shí)增加資本公積(其他資本公積)。

(3)在員工行使權(quán)利時(shí)，公司將其在員工行使購(gòu)買(mǎi)公司股份的權(quán)利并獲得價(jià)款的等待期間交付給員工的庫(kù)務(wù)股成本和資金公積(其他資金公積)的累計(jì)金額出售。同時(shí)，公司根據(jù)差額調(diào)整資本公積(資本溢價(jià))。

4. 股東因該異議要求公司收購(gòu)其股份

股東對(duì)股東會(huì)關(guān)于公司合并、分立的決議不服，要求公司收購(gòu)其股份的，應(yīng)當(dāng)在六個(gè)月內(nèi)轉(zhuǎn)讓或者注銷(xiāo)其所持股份。

具體會(huì)計(jì)處理方法與上述因減資而回購(gòu)相同。

5. 用股份轉(zhuǎn)換公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券

為轉(zhuǎn)換上市公司已發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券而購(gòu)回股份的，公司持有的股份總額不得超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的10%，并應(yīng)當(dāng)在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓。

按照合同約定的條款將公司發(fā)行的可轉(zhuǎn)換債券轉(zhuǎn)換為普通股，根據(jù)該工具對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值的金融負(fù)債或其他權(quán)益工具，借記“應(yīng)付債券”，借記“其他權(quán)益工具”，如標(biāo)的，根據(jù)股份的數(shù)量或轉(zhuǎn)換為普通股的庫(kù)存股票的金額，貸記相應(yīng)的“庫(kù)存量股票”課程，根據(jù)差額貸記“資本公積-股權(quán)溢價(jià)”(金融工具的賬面價(jià)值不足以轉(zhuǎn)換為一股普通股，且以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)支付的，支付的現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)金額也應(yīng)貸記“銀行存款”等項(xiàng)目)。

6. 回購(gòu)是上市公司維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益的必要手段

上市公司為維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益購(gòu)回公司股份的，其持有的股份總額不得超過(guò)公司已發(fā)行股份總額的10%，并應(yīng)當(dāng)在三年內(nèi)轉(zhuǎn)讓。

上市公司股價(jià)低于其每股凈資產(chǎn)或者股價(jià)在20個(gè)交易日累計(jì)下跌達(dá)到30個(gè)的，為維護(hù)公司價(jià)值和股東權(quán)益，可以進(jìn)行股份回購(gòu);因?qū)嵤┥鲜泄竟煞莼刭?gòu)而減少其注冊(cè)資本的情況，不得適用于回購(gòu)上市公司社會(huì)公眾股份管理辦法(試行)第八條《股份滿(mǎn)一年就》關(guān)于上市公司以集中競(jìng)爭(zhēng)交易方式回購(gòu)股份的補(bǔ)充規(guī)定第九條就具體不得在限制期內(nèi)回購(gòu)股份作出規(guī)定。

上市公司以現(xiàn)金為對(duì)價(jià)，以要約或者集中競(jìng)價(jià)方式購(gòu)回股份的，視同上市公司的現(xiàn)金股利，計(jì)入現(xiàn)金股利的相關(guān)比例計(jì)算。

庫(kù)股注銷(xiāo)時(shí)，按注銷(xiāo)股數(shù)減少相應(yīng)的股本，庫(kù)股成本高于相應(yīng)股本的部分，依次沖銷(xiāo)資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn);低于相應(yīng)股本的部分，增加資本公積。

《CAS37-金融工具展示》第22條規(guī)定，如果金融工具或其組成部分屬于權(quán)益工具，發(fā)行方應(yīng)將其發(fā)行(包括再融資)、回購(gòu)、出售或注銷(xiāo)視為權(quán)益變更當(dāng)事人不得承認(rèn)權(quán)益工具公允價(jià)值的變化。

如果一家公司持有庫(kù)存股票，然后轉(zhuǎn)售，這反映了不同所有者之間的轉(zhuǎn)讓?zhuān)皇枪颈旧淼氖找婊驌p失。因此，無(wú)論這些國(guó)庫(kù)股的公允價(jià)值如何波動(dòng)，本公司應(yīng)直接確認(rèn)以股權(quán)支付或接收的所有對(duì)價(jià)，不存在任何損益。轉(zhuǎn)讓庫(kù)存量時(shí)，轉(zhuǎn)讓收益高于庫(kù)存量成本的部分增加資本公積;低于庫(kù)存量成本的部分，依次沖銷(xiāo)資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

三個(gè)

自有股份回購(gòu)義務(wù)

此外，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第1號(hào)。37 -出示金融工具在第三章中分類(lèi)為權(quán)益性金融工具的特殊金融工具，如果合同發(fā)證方負(fù)有用現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自己權(quán)益性工具的義務(wù)，即使發(fā)證方的回購(gòu)義務(wù)取決于合同對(duì)手是否，發(fā)行人應(yīng)在首次確認(rèn)時(shí)將該義務(wù)確認(rèn)為財(cái)務(wù)負(fù)債，其金額等于回購(gòu)支付金額的現(xiàn)值(例如，遠(yuǎn)期回購(gòu)價(jià)格的現(xiàn)值、期權(quán)執(zhí)行價(jià)格的現(xiàn)值或其他轉(zhuǎn)售金額的現(xiàn)值)。

最終發(fā)行人不需要以現(xiàn)金或其他金融資產(chǎn)回購(gòu)自身權(quán)益性工具的，應(yīng)當(dāng)在合同到期時(shí)將該金融負(fù)債按其賬面價(jià)值重新分類(lèi)為權(quán)益性工具。

四個(gè)

股份回購(gòu)對(duì)每股收益計(jì)算的影響

1. 每股基本收益

公司將歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤(rùn)除以已發(fā)行普通股的加權(quán)平均數(shù)量，計(jì)算基本每股收益。普通股流通股的加權(quán)平均股數(shù)，按照下列公式計(jì)算:

加權(quán)平均流通股數(shù)量=期初流通股數(shù)量+當(dāng)期新發(fā)行普通股數(shù)量×發(fā)行時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間-當(dāng)期回購(gòu)普通股數(shù)量×回購(gòu)時(shí)間÷報(bào)告期時(shí)間

發(fā)行時(shí)間、申報(bào)時(shí)間、回購(gòu)時(shí)間一般按天數(shù)計(jì)算;在不影響計(jì)算結(jié)果合理性的前提下，也可以采用簡(jiǎn)化的計(jì)算方法，如按月計(jì)算。

2. 攤薄每股收益

攤薄每股收益的計(jì)算，當(dāng)期流通股的加權(quán)平均股數(shù)，為計(jì)算每股基本收益時(shí)流通股的加權(quán)平均股數(shù)與假定將攤薄潛在普通股轉(zhuǎn)換為流通股后增加的加權(quán)平均股數(shù)之和。

企業(yè)以高于當(dāng)期普通股市場(chǎng)平均價(jià)格的價(jià)格回購(gòu)股份的，應(yīng)當(dāng)考慮攤薄。攤薄每股收益的計(jì)算，增加的普通股數(shù)量按下列公式計(jì)算:

增加普通股數(shù)量=回購(gòu)價(jià)格×承諾回購(gòu)普通股數(shù)量÷當(dāng)期普通股平均市場(chǎng)價(jià)格-承諾回購(gòu)普通股數(shù)量

(本文出自同一解讀)

股票回購(gòu)資金歸入什么科目

企業(yè)應(yīng)按回購(gòu)股份的面值借記原記入資本公積的“股本”科目和股票發(fā)行時(shí)的“資本公積-股本溢價(jià)”科目。

回購(gòu)價(jià)格超過(guò)“股權(quán)”、“資本公積-股權(quán)溢價(jià)”的，應(yīng)依次借記“盈余公積”、“利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目。

根據(jù)實(shí)際支付的購(gòu)房?jī)r(jià)款，賒賬“銀行存款”等賬戶(hù);

回購(gòu)價(jià)格低于回購(gòu)股份對(duì)應(yīng)股本的，按回購(gòu)股份面值借記“股本”賬戶(hù)，按實(shí)際回購(gòu)價(jià)格貸記“銀行存款”賬戶(hù)，差額處貸記“資本公積-其他資本公積”賬戶(hù)。

借款:實(shí)收資本——XXA借款:銀行存款借款:應(yīng)納稅回購(gòu)等額、增資借款:利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)借款:實(shí)收資本——XXB廳組織。

股票質(zhì)押式回購(gòu)交易如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理?

股票質(zhì)押回購(gòu)的股票質(zhì)押成功后，將從公司股票賬戶(hù)轉(zhuǎn)入證券公司專(zhuān)用質(zhì)押賬戶(hù)辦理質(zhì)押登記。但所有權(quán)仍全部屬于貴公司所有，如果將股票從交易金融資產(chǎn)賬戶(hù)下過(guò)戶(hù)是不合適的。以上就是股權(quán)回購(gòu)錢(qián)轉(zhuǎn)入什么課程的全部?jī)?nèi)容，借用股本，就不難理解了，知識(shí)股票有不同的屬性，比如質(zhì)押類(lèi)型，如果有偏差，可以選擇納入其他課程。