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2022-09-17 15:20:19
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分立的會計處理
（一）分立企業(yè)的會計處理
被分立公司只需按原賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)確定被分立公司的資產(chǎn)和負(fù)債，借方負(fù)債科目貸記資產(chǎn)科目，其差額借記權(quán)益科目。
（二）分立企業(yè)的會計處理
分立企業(yè)按照資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價值進行初始計量，將分立企業(yè)原賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額確認(rèn)為遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債，并相應(yīng)歸屬分立企業(yè)的凈資產(chǎn)計入股本或?qū)嵤召Y本、資本公積、盈余公積、利潤分配等所有者權(quán)益主體。一般稅務(wù)處理下，當(dāng)資產(chǎn)的入賬價值大于計稅基礎(chǔ)時，形成遞延所得稅負(fù)債，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅負(fù)債”科目，當(dāng)資產(chǎn)的入賬價值小于稅基時比稅基。成立時形成遞延所得稅資產(chǎn)，借記“遞延所得稅”資產(chǎn)賬戶，貸記“所得稅費用”賬戶。
（3）分立企業(yè)股東的會計處理
股東相當(dāng)于以新股權(quán)換舊股權(quán)，借記長期股權(quán)投資-分立企業(yè)，貸記：長期股權(quán)投資-分立企業(yè)。
法律依據(jù)：《中華人民共和國公司法》
第一百七十五條 公司分立時，其財產(chǎn)相應(yīng)分割。
公司分立時，應(yīng)準(zhǔn)備資產(chǎn)負(fù)債表和財產(chǎn)清單。公司應(yīng)當(dāng)自作出分立決議之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上公告。
第一百七十六條公司分立前的債務(wù)，由分立后的公司承擔(dān)連帶責(zé)任。但公司與債權(quán)人分立前債務(wù)清償?shù)臅鎱f(xié)議另有約定的除外。
公司分立當(dāng)天如何記賬
問：2004年我公司剝離部分資產(chǎn)成立B公司，公司分立前累計虧損1500萬元，資產(chǎn)2400萬元，負(fù)債1800萬元，所有者權(quán)益（凈資產(chǎn)）6萬元。分立時，我公司將1/3的資產(chǎn)分配給B公司，公司留存資產(chǎn)1600萬元，并繼續(xù)承擔(dān)原公司全部債務(wù)1800萬元； B公司將分擔(dān)800萬元資產(chǎn)，不分擔(dān)原公司外債。經(jīng)雙方協(xié)商一致，將原公司累計虧損600萬元分給B公司承擔(dān)。
2004年底，B公司被法院裁定破產(chǎn)，償債率為零。結(jié)果，我公司應(yīng)收B公司的600萬元賬款成為了死賬。請問，我公司的單獨會計處理是否正確？這600萬元是否可以視為我公司的壞賬損失，是否可以向稅務(wù)部門申請稅前扣除？
答：貴公司分立時的會計處理是錯誤的。根據(jù)規(guī)定，分立是指按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，將一個企業(yè)分成兩個或兩個以上企業(yè)的法律行為。企業(yè)無論以何種方式分割，一般都不需要辦理清算程序。分立前企業(yè)的債權(quán)債務(wù)，由分立后企業(yè)按照法律規(guī)定的程序和分立協(xié)議的約定繼承。盡管 B 公司是由貴公司分立而創(chuàng)建的，但貴公司和 B 公司仍然屬于兩個不同的法人實體，各有自己的利益。業(yè)務(wù)拆分中分離出來的資產(chǎn)要么換成新業(yè)務(wù)的股權(quán)（投資），要么換成原始業(yè)務(wù)或股東，或者現(xiàn)金或其他財產(chǎn)。
貴公司將800萬元資產(chǎn)分拆，將B公司同意承擔(dān)的600萬元損失作為應(yīng)收賬款處理。國發(fā)〔2000〕119號文規(guī)定，被分立企業(yè)視為以公允價值轉(zhuǎn)讓其部分或全部分立資產(chǎn)，計算分立資產(chǎn)的財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益，依法繳納所得稅。因此，在稅收方面，應(yīng)視為貴公司以600萬元的價格轉(zhuǎn)讓800萬元資產(chǎn)。同樣，如果貴公司與乙公司約定乙公司承擔(dān)原公司的部分債務(wù)，也視為貴公司獲得了分出這部分債務(wù)的經(jīng)濟利益。
根據(jù)上述規(guī)定和分析，如果800萬元資產(chǎn)的公允價值為600萬元，那么貴公司的會計處理應(yīng)為：
借：應(yīng)收賬款 6,000,000 營業(yè)外支出 2,000,000 貸：資產(chǎn)賬戶 8,000,000
資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失200萬元確認(rèn)納稅，但轉(zhuǎn)讓所得600萬元應(yīng)計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。就這樣，2004年底，B公司被法院裁定破產(chǎn)，貴公司應(yīng)收B公司的600萬元成為死賬后，這600萬元可視為貴公司的壞賬損失。 .稅前扣除。如果貴公司分離出800萬元資產(chǎn)換取B公司承擔(dān)600萬元債務(wù)，該資產(chǎn)的公允價值也為600萬元，那么貴公司的會計處理應(yīng)為：
借：應(yīng)付賬款 6000000 營業(yè)外費用 2000000 貸：資產(chǎn)賬戶 8000000
公司稅務(wù)處理同上。
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