“空頭入賬”主要影響會計和企業(yè)所得稅在稅收中的成本費用確認。既然是“空白錄入”，就必然發(fā)生業(yè)務(wù)往來，即企業(yè)的某項資產(chǎn)被“空白”所取代。 ，那么從稅收方面考慮，主要是對費用和所得稅的影響。三、與白條有關(guān)的主要法律規(guī)范： 1、《會計法》規(guī)定：企業(yè)必須按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定審核原始憑證，不接受不真實、非法的原始憑證，并向單位報告.負責(zé)人報告。二、《中華人民共和國稅收征收管理法》第二十一條第二款規(guī)定，購買或者銷售商品，提供或者接受經(jīng)營性服務(wù)，從事其他業(yè)務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用和領(lǐng)取發(fā)票?；顒印Ｈ?、《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》第三條：本辦法所稱發(fā)票，是指在商品購銷過程中開具和收取的收付憑證，提供或者接受服務(wù)，從事其他經(jīng)營活動。第二十條 銷售商品、提供服務(wù)和從事其他經(jīng)營活動，從對外經(jīng)營中收取款項的單位和個人，收款人應(yīng)當(dāng)向付款人開具發(fā)票；特殊情況下，付款人應(yīng)當(dāng)向收款人開具發(fā)票。第二十一條 凡從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的單位和個人，在購買貨物、接受服務(wù)和支付其他經(jīng)營活動款項時，應(yīng)當(dāng)向收款人索取發(fā)票。取得發(fā)票時，不得要求更改產(chǎn)品名稱和金額。第二十二條 不符合要求的發(fā)票不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。

如何記賬公司的白皮書

介紹

白皮書不符合規(guī)定，公司應(yīng)及時清除白皮書，請?zhí)岣呔瑁≡谶@里，筆者整理了以下主要涉及到的白皮書入口問題，希望能解開大家的困惑。

1、白條不允許入賬

從會計的角度看，會計的主要目的是客觀、真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果。 《會計法》第十四條規(guī)定，會計機構(gòu)和會計人員必須遵守全國統(tǒng)一會計制度的規(guī)定。對原始憑證進行審核，有權(quán)拒收不真實、違法的原始憑證并向單位負責(zé)人報告。

從以上規(guī)定可以看出，我國會計制度對原始憑證以真實性為第一原則，對憑證的形式?jīng)]有絕對的限制，也沒有明文禁止使用“白條”作為原始憑證。代金券。

從稅收的角度看，稅法的主要目的是為了公平稅負，保護國家財政收入。因此，必須嚴禁危害稅收征管的“白皮書”。但是，并不是所有的實體企業(yè)都能拿到發(fā)票，也不是所有的白單都會對稅收征管造成危害。完全禁止白單入賬會造成不公平，違反會計真實性原則。

對此，稅法也有明確的政策法規(guī)，如《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（公告2011年第34號）：企業(yè)本年度因各種原因無法及時取得成本費用的有效憑證，允許在預(yù)繳季度所得稅時暫計入賬金額。試想，如果稅法不允許入賬，“賬面金額”是多少？

尤其是《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國稅總局公告2018年第28號）的頒布，開辟了“不符合規(guī)定的外部憑證不得使用”作為稅前扣除憑證——換取合規(guī) 外部憑證——因特殊原因不能補發(fā)——有相應(yīng)材料核實費用真實性——允許扣除” 該稅前扣除管理流程尊重事實，寬嚴相濟，為納稅人提供了對不符合規(guī)定的憑證進行補救的機會，有效保護了納稅人的合法權(quán)益。

綜上所述，筆者認為至少有兩種情況應(yīng)該允許記錄白皮書。一種是“客觀不可能”導(dǎo)致無法開具發(fā)票的白皮書，一種是不損害稅收征管的白皮書。當(dāng)然，對于不真實和虛假的白條是絕對不允許入賬的。

2.白條應(yīng)該記賬嗎？

既然允許白紙入賬，那是納稅人入賬有利，還是納稅人不入賬有利？答案是對賬戶有利。

第一的首先，從會計的角度來看，會計的主要目的是客觀、真實地反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的過程和結(jié)果。因此，只有通過入賬來滿足內(nèi)部管理的需要，才能實現(xiàn)準確的會計核算。

其次，從稅收的角度來看，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（公告2011年第34號）規(guī)定企業(yè)當(dāng)年實際發(fā)生的相關(guān)成本費用不是因為各種原因。如果及時取得成本費用的有效憑證，企業(yè)可在預(yù)繳季度所得稅時暫計入賬金額；但在匯算清繳時，應(yīng)補交成本費用的有效憑證。

此外，《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（公告2018年第28號）第十三條、第十五條規(guī)定了企業(yè)未取得發(fā)票的后續(xù)處理程序。在不同的情況下。補救。這些補救措施都有一個前提，即必須首先考慮它們。也就是說，只有當(dāng)時入賬，以后才有機會補救。

當(dāng)然，如果當(dāng)時沒有記錄，也不是完全沒有補救措施。 《辦法》第十七條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)取得以前年度的發(fā)票等外部憑證，相應(yīng)支出當(dāng)年不得在稅前扣除。 ，以后年度符合規(guī)定的發(fā)票補發(fā)期限不超過五年。但是，回去可能會涉及很多工作，比如會計和報告數(shù)據(jù)的調(diào)整、虧損結(jié)轉(zhuǎn)后的年度彌補、退稅申請等，比較麻煩。

最后，從行政處罰的角度來看，新舊《發(fā)票管理辦法》對“白紙條錄入”行為的法律責(zé)任基本相同，即“責(zé)令改正，可處以下罰款”。 1萬元以上”。本條使用“可以”一詞代替“合并”一詞，表示稅務(wù)機關(guān)有權(quán)根據(jù)具體情況酌情決定。所以準確的說，并不是所有未按規(guī)定取得發(fā)票的人都要承擔(dān)法律責(zé)任。業(yè)務(wù)屬實但因客觀原因無法取得發(fā)票的，不予處罰或者減輕處罰。

此外，《行政處罰法》第二十七條，關(guān)于印發(fā)《稅收行政處罰自由裁量權(quán)行使規(guī)則》的公告（）公告[2016]78號第十五條規(guī)定，對“積極消除或者減輕違法行為造成的危害后果”情節(jié)從輕或者減輕處罰。也就是說，在納稅人的白皮書備案后，只要及時采取補救措施，一般的處罰是比較溫和的。

3、入賬的白紙條的扣款怎么補？

關(guān)于這個問題，《關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》（公告2011年第34號）第六條，《企業(yè)所得稅稅前扣除證明管理辦法》（公告）2018年第34號）第28號）第十三條、第十五條、第十七條等款對不同情況下如何補扣扣除作了詳細規(guī)定，總結(jié)如下：

注：不認為對方從事小額零星業(yè)務(wù) 其他特殊情況

筆者通過研究《辦法》的相關(guān)規(guī)定，認為白條補扣的基本原則是：“早補不如被動補，不如主動補”比被動補”，即在本年度所得稅結(jié)算期結(jié)束后，最好在最終結(jié)算繳付期結(jié)束前開具補充發(fā)票。被稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)后，最好被動開具補充發(fā)票。這也是對納稅人最有利的補救措施。

4、本年度未進行稅前扣除。

以后的年份是否需要額外扣除？

相關(guān)政策：企業(yè)應(yīng)在以前年度取得發(fā)票等外部憑證，且本年度相應(yīng)支出未在稅前扣除的，應(yīng)取得以后年度符合規(guī)定或遵循規(guī)定的發(fā)票等外部憑證。本辦法第一條的規(guī)定。第十四條的規(guī)定提供了能夠證明其支出真實性的相關(guān)材料，相應(yīng)的支出可以在扣除稅前支出發(fā)生的當(dāng)年收回，但收回期限不得超過五年——第十七條的“措施”。

對上述規(guī)定有幾種看法：

觀點一：只允許補充扣除，直到發(fā)生年度扣除。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，扣稅年度不改變，扣減額計算扣除項目發(fā)生當(dāng)年。例如：2017年，M公司發(fā)生成本8000元，因最終結(jié)算未取得發(fā)票而增加了稅金。 2019年，公司以我有發(fā)票，我應(yīng)該怎么處理稅款？根據(jù)上述觀點：允許扣除，但不能違反權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比原則，2017年應(yīng)追溯調(diào)整為扣除。

觀點二：可選擇當(dāng)年扣除或追溯扣除。原因是，《辦法》第十七條表述“可以”，意思是納稅人可以選擇補繳，也可以選擇當(dāng)年直接扣除！

作者基本上更喜歡第二種觀點。為什么是基本的？因為我覺得這個觀點是正確的，但不夠嚴謹，應(yīng)該按照重要性的原則來分類。對當(dāng)期損益和財務(wù)狀況影響較大的費用，應(yīng)當(dāng)嚴格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制在發(fā)生年度收回和扣除；對當(dāng)期損益影響較小的費用，可直接在當(dāng)年扣除。

之所以這樣處理，是因為小額費用對當(dāng)期損益和財務(wù)狀況影響不大，如果必須覆蓋到扣減發(fā)生當(dāng)年，如果追溯調(diào)整后發(fā)生年度虧損，則需要結(jié)轉(zhuǎn)以彌補以后的年份?？赡軙?dǎo)致辦理退稅、調(diào)整納稅申報等很多繁瑣的程序性工作。這會影響雙方的效率，不符合《辦法》“放管服”的起草理念。

5. 未支付的費用可以在稅前扣除嗎？

《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》第二條規(guī)定，本辦法所稱稅前扣除憑證，是指與企業(yè)取得的所得有關(guān)的合理、合理的證明。計算企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額。稅前實際發(fā)生和扣除的各種費用憑證。

《辦法》第四條規(guī)定了“真實性”的解釋，是稅前扣除憑證管理所遵循的三個特征之一： 真實性是指稅前扣除憑證所反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是真實的，支出有居然發(fā)生了。

《辦法》出臺后，各界名人紛紛解讀。其中，對于實際發(fā)生的情況，主要有兩種觀點：

第一種觀點：實際發(fā)生=實際支付。認為只有支付或支付相應(yīng)對價才可稱為實際發(fā)生，可在稅前扣除。我認為這種觀點的主要問題是把《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條確立的原則曲解為收入實現(xiàn)的權(quán)利和責(zé)任發(fā)生制原則，支出（費用）實現(xiàn)支付實現(xiàn)制，顛覆了企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算原則。

觀點二：實際發(fā)生≠實際支付。認為“支出真實且實際發(fā)生”中的“實際支出”是指“經(jīng)會計確認的實體經(jīng)濟業(yè)務(wù)”，“實際發(fā)生”并非“實際支付”，而是指事實已使用固定資產(chǎn)、已出售商品、已提供勞務(wù)、已提供的實際經(jīng)濟業(yè)務(wù)、已開始租賃期、已占用資金的，應(yīng)歸屬于當(dāng)期成本（損益類別）、期間費用、稅金（指計入損益的稅金）、損失等；認為只要經(jīng)濟業(yè)務(wù)實際發(fā)生，即使賣方因增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間未開具發(fā)票，仍可在稅前扣除。

從理論上講，第二種觀點是無可辯駁的。但從征收管理的角度來看，這種觀點與28號公告強調(diào)的憑票抵扣的一般原則相違背，有時會導(dǎo)致“憑票抵扣”出現(xiàn)大漏洞，形成了只要“應(yīng)付賬款”掛鉤，就不能付票的局面。企業(yè)所得稅前扣除的現(xiàn)象。

筆者的理解是：“實際發(fā)生的支出”是指經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際發(fā)生和支付義務(wù)已經(jīng)發(fā)生，而“實際發(fā)生的支付”是指支付或支付相應(yīng)的對價。兩者的內(nèi)涵不同，實際發(fā)生≠實際支付，所以我基本支持第二種觀點。

筆者還認為，一項支出能否在稅前扣除，不僅必須滿足該支出實際發(fā)生的前提，還必須具備法律文書的關(guān)鍵條件。 《辦法》第二條規(guī)定：“稅前扣除憑證，是指企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與所得相關(guān)的合理支出已實際發(fā)生，再按稅前扣除的憑證。在上面。” .也就是說，“實際支出”只能確定稅前扣除的范圍和標(biāo)準，而法律文件是稅前扣除的依據(jù)。兩者缺一不可。就像出國旅游一樣，申請簽證是首要條件，但到時候景點就得買票了。

此外，《企業(yè)所得稅法實施條例》第九條規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，屬于當(dāng)期。收入和費用，無論是否收到付款，均視為當(dāng)期收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使在當(dāng)期已經(jīng)收付，也不視為當(dāng)期收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定。”可見，費用的稅前扣除必須符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求，否則將違反《企業(yè)所得稅法》關(guān)于企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算。基本原則。