稅收是國家為向社會提供公共產(chǎn)品，滿足社會的共同需要，依法參與社會產(chǎn)品分配，強制并獲得無償財政收入的一種規(guī)范形式。由于我國名義稅負較重，稅收已成為企業(yè)的一大支出，部分企業(yè)的稅收總額甚至長期超過凈利潤。因此，如何減少稅收支出是每個企業(yè)都會關(guān)注的問題。

一些企業(yè)為了減少稅收支出，采取造假賬、代購發(fā)票、走私等方式。雖然在短期內(nèi)取得了一定的節(jié)稅效果，但給企業(yè)及相關(guān)人員帶來了巨大的法律隱患。今天，我在中國裁判文書網(wǎng)輸入了“偷稅漏稅”、“走私”、“虛假增值稅發(fā)票”。我查到的法律判決書分別高達8,014、234,274、89,729,309份。風險非常高。

那么節(jié)稅是否構(gòu)成違法，會被追究刑事責任呢？答案顯然不是。如果我們在法律允許的范圍內(nèi)，通過事先規(guī)劃和安排業(yè)務(wù)、投資和財務(wù)管理活動，盡可能地獲得節(jié)稅，這就是合法節(jié)稅，而這種操作就是稅收籌劃。

稅收籌劃的目標是在合規(guī)合法的條件下，最大限度地減少企業(yè)稅收支出。因此，稅收籌劃具有合法性、目的性和規(guī)劃性，需要由具有全面金融、稅收、法律等專業(yè)知識和經(jīng)驗的人員進行規(guī)劃和實施。

稅收籌劃需要考慮企業(yè)中長期的整體稅收支出，而不僅僅是單一稅種的稅收支出。

一、稅務(wù)籌劃方法：

1.非收款方式。是原本的稅收征收，但通過規(guī)劃，將部分收入排除在征收范圍之外，達到不征收的目的。例如，個人投資非上市公司分紅需要繳納個人所得稅，但如果投資A股分紅，則不需要繳納個人所得稅。那么，投資非上市公司投資A股上市公司后，分紅就不需要交稅了。

2. 減稅方式。就是盡量享受稅收優(yōu)惠，以達到少收的目的。比如季度營業(yè)額30萬以下的小規(guī)模納稅人免征增值稅，那么只要小規(guī)模納稅人季度營業(yè)額控制在30萬以內(nèi)，都可以免征增值稅。

3.稅率差異法。就是將原本屬于高稅率的收入調(diào)整為不同稅率的收入，其中一部分屬于低稅率的收入。例如，如果公司的會計核算不清，就會統(tǒng)一按高稅率征稅。會計完善后，可以對部分收入實行低稅率。

4.分割方法。也就是分割一些業(yè)務(wù)和資產(chǎn)，部分收入可以適用低稅率。比如一家同時銷售軟件和硬件的企業(yè)，如果是打包銷售的，可能只適用13的增值稅稅率。符合一定條件的企業(yè)可以征稅。超過3個稅款將退還。

5、扣法。就是盡可能增加扣除額，以達到減輕稅負的目的。例如，沒有發(fā)票的費用不能在所得稅前扣除。如果此類費用開具發(fā)票，可以在所得稅前扣除，從而減輕企業(yè)所得稅負擔。

6.信用方式。這意味著增加信貸和降低稅收。例如，增值稅一般納稅人購買商品或服務(wù)，如果取得普通發(fā)票，這部分不能抵扣進項稅額。如果取得增值稅專用發(fā)票，可以扣除這部分進項，則可以要求將原開具增值稅普通發(fā)票改為開具增值稅專用發(fā)票。

7. 遞延稅法。就是通過一定的方式推遲納稅，減少當期稅收支出。例如，100萬元設(shè)備的折舊方法由5年平均折舊改為一次性折舊。

8. 退稅法。這是獲得退稅的一種方式。例如，作為B2C跨境電商企業(yè)，大部分地區(qū)無法獲得出口退稅。在深圳前海注冊公司，通過指定渠道出口，可享受可享受出口退稅。

2、稅收籌劃的分類：

一、企業(yè)設(shè)立期間的稅務(wù)籌劃：

(1)企業(yè)組織的選擇。不同的組織形式有不同的稅收政策。例如，個體工商戶和合伙企業(yè)的稅收負擔將大大低于有限公司和股份制公司。選擇個體工商戶和合伙企業(yè)可以有效減輕稅收負擔。

(2)經(jīng)營地點的選擇。不同地區(qū)對企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不同。比如在深圳前海，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)可以享受15%的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。如果符合條件的企業(yè)在深圳前海注冊，可以有效降低所得稅負擔。

(3)行業(yè)選擇。不同的行業(yè)有不同的稅收政策。比如雙軟企業(yè)，增值稅稅負超過3，可以立即退還。如果選擇企業(yè)選擇雙軟行業(yè)，可以享受該行業(yè)的低稅率。

(4)會計政策的選擇。通過會計政策，可以調(diào)整納稅期間。例如，對固定資產(chǎn)選擇不同的折舊政策，可以有效調(diào)整納稅期限。

2、企業(yè)發(fā)展過程中的稅收籌劃：

(1)總分、母子公司的選擇。在總公司和分公司結(jié)構(gòu)中，分公司與母公司共同征稅；在母子公司結(jié)構(gòu)中，母公司和子公司分開征稅。如果新的分公司有一定時期的虧損，那么選擇總公司結(jié)構(gòu)可以降低整體的稅負。

（二）企業(yè)重組稅務(wù)籌劃。比如深圳之前就有政策出臺。如果兩家分立公司保持原有業(yè)務(wù)經(jīng)營不變超過一年，則無需單獨繳納所得稅，否則需繳納較大比例的所得稅，如果分立時按此條件分立分居可以減輕分居時的稅收負擔。

3、融資、投資、分紅過程中的稅收選擇。

（一）股利政策選擇。何時分配股息，以何種形式分配，分配多少，會導致不同的稅收負擔，這些都是在選擇股息政策時需要考慮的因素。

(2)資本結(jié)構(gòu)的選擇。從金融家的角度來看，債務(wù)融資的利息可以在所得稅前扣除，而股權(quán)融資的股息不能在所得稅前扣除。因此，盡可能選擇債務(wù)融資可以減輕融資者的稅收負擔。

作者簡介：程國斌，廣西大學MBA研究生（集團管理與企業(yè)戰(zhàn)略）（MBA），美國注冊管理會計師（CBA），會計師，擁有十余年國外知名企業(yè)、中高級上市公司管理經(jīng)驗?，F(xiàn)從事管理咨詢及工作（136 826 826 79）。

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