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2022-08-22 09:16:55
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《會計法》第三十六條明確規(guī)定:“不具備條件的，應(yīng)當(dāng)委托從事會計核算業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任會計代理?！贝碛涃~是指將企業(yè)的會計核算、代理記賬、納稅申報等一系列的會計工作全部委托給專業(yè)的代理記賬公司來完成，企業(yè)只設(shè)出納，負(fù)責(zé)日常貨幣收支業(yè)務(wù)和財產(chǎn)保管等工作。
在積極的基礎(chǔ)上，代理記賬業(yè)務(wù)的開展，為了充分肯定代理記賬行業(yè)的春天，修改《會計法》在1993年增加了《會計核算》的規(guī)定，允許那些沒有單獨設(shè)置會計單位或會計師條件的人，委托相關(guān)的會計代理記賬業(yè)務(wù)，從而首次確立了代理記賬業(yè)務(wù)在我國的法律地位。1993年通過的《注冊會計師法》第15條規(guī)定:“注冊會計師可以從事會計咨詢和會計業(yè)務(wù)?！睆亩鵀榇碛涃~業(yè)務(wù)的發(fā)展提供了一個合法的中介機(jī)構(gòu)。同時，為了具體規(guī)范代理記賬業(yè)務(wù)，財政部于1994年6月23日發(fā)布了《代理記賬管理暫行辦法》，對從事代理記賬的條件、代理記賬的程序以及委托雙方的責(zé)任和義務(wù)作出了具體規(guī)定。新修訂的《會計法》再次確認(rèn)了代理記賬的法律地位。第三十六條明確規(guī)定:“各單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計業(yè)務(wù)的需要，設(shè)立會計事務(wù)所，或者在有關(guān)事務(wù)所指定會計人員和會計負(fù)責(zé)人;不具備設(shè)立條件的，應(yīng)當(dāng)授權(quán)設(shè)立從事會計代理業(yè)務(wù)的中介代理機(jī)構(gòu)?！?/p>
代理記賬是指會計咨詢、服務(wù)機(jī)構(gòu)等組織經(jīng)批準(zhǔn)在中介機(jī)構(gòu)內(nèi)設(shè)立會計代理業(yè)務(wù)，接受獨立核算的單位，以其代理記賬、會計核算、會計業(yè)務(wù)為一種社會會計服務(wù)活動。代理記賬主體是經(jīng)批準(zhǔn)從事會計代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，包括會計師事務(wù)所、代理記賬公司等具有代理記賬資格的中介機(jī)構(gòu);代理記賬的對象不設(shè)會計機(jī)相關(guān)機(jī)構(gòu)中具有專職會計人員的組織或獨立核算單位，如小型經(jīng)濟(jì)組織、個體工商戶等應(yīng)設(shè)立賬戶;代理記賬的內(nèi)容主要是替代獨立核算單位從事代理記賬、會計核算、會計核算等業(yè)務(wù);代理記賬的性質(zhì)是一種社會會計服務(wù)活動，會計工作社會化，代理記賬在法律履行中是通過簽訂委托合同，明確和規(guī)范委托雙方的權(quán)利和義務(wù)。
一個單位是否選擇“代理記賬”，取決于該單位是否具備專職會計人員的條件，這應(yīng)該由單位根據(jù)自身會計業(yè)務(wù)的需要來確定。一般來說，單位規(guī)模的大小、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和財務(wù)收支的程度、經(jīng)營管理的要求等是決定單位是否配備專職會計人員的主要因素。單位規(guī)模大、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量大、財務(wù)收支和經(jīng)營管理要求高的單位，一般應(yīng)分別設(shè)立會計核算機(jī)構(gòu)和配備專業(yè)會計人員，以便及時組織本單位經(jīng)濟(jì)活動和財務(wù)收支的核算，實行有效的會計監(jiān)督，保證會計工作的效率和會計信息的質(zhì)量。由此可見，代理記賬單位應(yīng)該而且必須是小型經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)該是個體工商戶。對于什么是小型經(jīng)濟(jì)組織，目前我國尚無明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)。我們可以根據(jù)注冊資本、銷售額、員工、資產(chǎn)等情況進(jìn)行綜合判斷。應(yīng)當(dāng)設(shè)立賬戶的個體工商戶是指從事生產(chǎn)經(jīng)營、有固定生產(chǎn)經(jīng)營場所、不免除設(shè)立賬戶義務(wù)的個體工商戶。這要看1997年6月19日《個體工商戶建戶管理暫行辦法》中的查找依據(jù)。
需要明確指出的是，一個單位是否設(shè)置專職會計人員，應(yīng)由單位自己決定，但建帳是強(qiáng)制性的要求，是否建帳的最終核定權(quán)還歸治理權(quán)。
代理記賬機(jī)構(gòu)，是指經(jīng)法律批準(zhǔn)設(shè)立的從事代理記賬業(yè)務(wù)的中介機(jī)構(gòu)。目前代理記賬機(jī)構(gòu)主要包括代理記賬會計公司、會計師事務(wù)所、具有代理記賬資格的其他社會咨詢服務(wù)機(jī)構(gòu)等。三類。代理記賬機(jī)構(gòu)從事代理記賬業(yè)務(wù)必須符合財政部發(fā)布的《代理記賬管理暫行辦法》對代理業(yè)務(wù)應(yīng)具備的條件。代理記賬機(jī)構(gòu)根據(jù)委托，代表委托人辦理以下業(yè)務(wù):一是辦理會計業(yè)務(wù)。根據(jù)客戶提供的原始憑證和其他資料，按照國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定，進(jìn)行會計核算，包括審查原始憑證、填寫會計憑證、登記會計賬簿、編制會計報表等;二是定期向政府有關(guān)部門和其他會計報表使用者提供會計報表;定期向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供稅務(wù)資料;四是承接客戶委托的其他會計業(yè)務(wù)。
1.對于《會計法》中代理記賬的宣傳力度不夠，導(dǎo)致許多小型經(jīng)濟(jì)組織，尤其是廣大個體企業(yè)，對“代理記賬”知之甚少，缺乏了解，了解不夠。
2.對于“代理記賬”的措施并不是很有效。目前，對委托記賬的小型經(jīng)濟(jì)組織和個體工商戶，主要存在兩個問題。一是建賬不建賬的現(xiàn)象非常普遍，二是很多“委托代理記賬人”不具備法律資格。這不僅干擾了法律的嚴(yán)肅性，而且很容易引發(fā)許多其他問題。
3.在代理記賬法律關(guān)系中，受托人的法律地位，應(yīng)該說還沒有得到徹底的解決，在實踐中，爭議很大。
1.繼續(xù)推進(jìn)代理記賬的重要意義好效果好。新修訂的《會計法》目前正處于推進(jìn)階段，要借《會計法》宣傳的東風(fēng)，大力宣傳好善好善的積極意義，發(fā)揮好善好善的重要作用，進(jìn)一步突出代理記賬的法律地位，增強(qiáng)人們特別是一些較小的經(jīng)濟(jì)組織和個體企業(yè)對代理記賬的認(rèn)識，努力開創(chuàng)代理記賬的新局面。
2.采取有針對性的措施，積極推動代理記賬的實施。關(guān)于代理記賬推動和落實，我們認(rèn)為除了有關(guān)部門和單位大力推動外，應(yīng)由稅務(wù)部門牽頭推動其落實。首先，稅務(wù)機(jī)關(guān)與較小的單位和組織，特別是一些較小的工商機(jī)構(gòu)和個體工商戶聯(lián)系密切，在推進(jìn)稅收征管方面做了很大的努力。第二，稅務(wù)部門本身在這方面有經(jīng)驗，一方面，稅務(wù)部門在建賬方面有豐富的經(jīng)驗，另一方面，前一年稅務(wù)部門曾組織和督促小型經(jīng)濟(jì)組織和個體工商戶建賬，但由于各種原因沒有堅持;再次是現(xiàn)有的稅務(wù)師事務(wù)所可以立即開始這項業(yè)務(wù)。當(dāng)然，只靠一個稅務(wù)部門進(jìn)行代理記賬是不夠的，其他中介組織和機(jī)構(gòu)在符合法律要求的情況下，也應(yīng)該積極開展這方面的業(yè)務(wù)，為代理記賬創(chuàng)造必要的條件。
3.盡快明確受托人在代理記賬過程中的法律地位。我們認(rèn)為，代理記賬本身只是一項簡單的會計處理工作，委托代理記賬人員并不是主要的內(nèi)部會計人員，也不是財務(wù)會計報告的審計人員，因此，代理記賬人員不應(yīng)該履行會計監(jiān)督職能或?qū)徲嬄毮堋Ｋ麄兡軌蜇?fù)責(zé)的是對原始憑證的正式審核，而不是實質(zhì)的審核，當(dāng)然不可能深入到實地進(jìn)行賬務(wù)的實查工作，否則就有可能超出代理記賬的范圍。那么，由于客戶提供的原始會計信息和生成的相關(guān)財務(wù)會計報告和相關(guān)信息是不真實或不真實的，客戶自然要承擔(dān)相關(guān)的責(zé)任，包括法律責(zé)任。當(dāng)然，如果這種不實或不實是由于受托人的過錯造成的，他不僅要承擔(dān)相關(guān)責(zé)任，還要對給受托人造成的損失負(fù)責(zé)賠償。
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