代賬公司做了白條入賬

好順佳集團(tuán)
2022-08-18 11:04:32
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內(nèi)容摘要：近日，北京市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)某大型企業(yè)A公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查。稅務(wù)人員在核對(duì)經(jīng)銷商費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)，此類費(fèi)用涉及收款人數(shù)量多，單筆金額少，金額合計(jì)3000萬元，而賬戶中僅使用經(jīng)銷商開具的收據(jù)...

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近日，北京市稅務(wù)局第一稽查局對(duì)某大型企業(yè)A公司進(jìn)行了稅務(wù)稽查。稅務(wù)人員在核對(duì)經(jīng)銷商費(fèi)用時(shí)發(fā)現(xiàn)，此類費(fèi)用涉及收款人數(shù)量多，單筆金額少，金額合計(jì)3000萬元，而賬戶中僅使用經(jīng)銷商開具的收據(jù)作為原始憑證。大量的“白”引起了稅務(wù)人員的高度重視，此時(shí)展開了徹底的調(diào)查。

經(jīng)調(diào)查，A公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為銷售自有產(chǎn)品，覆蓋全國(guó)各地，主要推廣渠道為經(jīng)銷商。為提高經(jīng)銷商的積極性，與經(jīng)銷商簽訂的業(yè)務(wù)合同規(guī)定，在完成肖布亞年度銷售工作后，對(duì)經(jīng)銷商進(jìn)行綜合考核，對(duì)符合條件的經(jīng)銷商，按其年度銷量的一定比例給予獎(jiǎng)勵(lì)。但稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)，A公司發(fā)放給經(jīng)銷商的獎(jiǎng)金存在大量“借條”，非常不規(guī)范。對(duì)此，A公司財(cái)務(wù)人員解釋稱，與經(jīng)銷商簽訂的業(yè)務(wù)合同中包含提供保證金，經(jīng)銷商將按照認(rèn)購數(shù)量向A公司支付保證金。隨著認(rèn)購次數(shù)的增加，所需的保證金也會(huì)相應(yīng)增加。合同終止后，A公司將全額退還定金。如有經(jīng)銷商獎(jiǎng)勵(lì)條件，為簡(jiǎn)化程序，可要求A公司現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)，以沖減保證金方式收彶。

在核實(shí)上述情況后，檢查組認(rèn)為，雖然A公司的費(fèi)用并沒有產(chǎn)生實(shí)際的資金流，但按照“實(shí)質(zhì)重于形式”的原則，A公司的做法應(yīng)該分為兩種業(yè)務(wù)處理:一種是收取經(jīng)銷商的保證金，另一種是向經(jīng)銷商支付獎(jiǎng)勵(lì)。雖然兩項(xiàng)業(yè)務(wù)均以收據(jù)為原始憑證入賬，但處理方法卻有著本質(zhì)的區(qū)別。在企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)中，由于各種原因，使用“借條”作為原始憑證入賬的情況是存在的。如果虛構(gòu)“借條”列支費(fèi)用，屬于逃避金融監(jiān)管或偷稅漏稅的一種欺詐手段，要承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任。與本案類似，內(nèi)容真實(shí)、經(jīng)營(yíng)背景真實(shí)的借條，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)會(huì)計(jì)核算中入賬如何處理?

根據(jù)稅收征管法第十九條的規(guī)定，納稅人、扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)憑合法有效的憑證記賬?！栋l(fā)票管理辦法》第二十四條規(guī)定，任何單位和個(gè)人使用發(fā)票應(yīng)當(dāng)按照《發(fā)票管理規(guī)定》的規(guī)定進(jìn)行，不得以其他憑證代替發(fā)票使用。因此，如果企業(yè)以帳簿作為納稅依據(jù)，而以“借條”作為稅前扣除的憑證則不符合上述規(guī)定。同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依照《發(fā)票管理辦法》第三十六條的規(guī)定，責(zé)令未取得發(fā)票的單位和個(gè)人限期改正，沒收違法所得，并處一萬元以下的罰款。另外，如果企業(yè)不以賬簿作為納稅依據(jù)，或者不以“借條”作為稅前扣除憑證，不影響雙方納稅，那么企業(yè)所得稅前不需要進(jìn)行調(diào)整。

A公司向經(jīng)銷商收取的保證金計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，合同終止后全額返還給經(jīng)銷商，與保證金性質(zhì)類似，屬于企業(yè)間正常交換?？梢钥闯觯谪?cái)務(wù)處理中取得的收據(jù)作為原始證據(jù)是合理的，此事不影響損益，不影響稅收征管。但A公司支付給經(jīng)銷商的獎(jiǎng)勵(lì)已計(jì)入銷售費(fèi)用，直接減少當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額。將收據(jù)作為稅前扣除憑證不符合上述規(guī)定。因此稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這部分提出了稅務(wù)調(diào)整建議，最終A公司繳納了750萬元的稅款。

其實(shí)，A公司并不是唯一進(jìn)入賬戶的方式“借條”?！蛾P(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)商收取部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國(guó)發(fā)[2004]136號(hào))規(guī)定，商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)商收取的各類退貨收入按商品銷售額的一定比例返還行為的有關(guān)規(guī)定，扣除現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額?！蛾P(guān)于針對(duì)納稅人折價(jià)、打折行為開具增值稅紅字母專用發(fā)票的通知》(國(guó)書漢[2006]1279號(hào))規(guī)定，納稅人銷售商品向買方開具增值稅專用發(fā)票如果買方在一定時(shí)間內(nèi)累計(jì)購買了一定數(shù)量的貨物，或者由于市場(chǎng)價(jià)格下跌等原因，賣方給予買方相應(yīng)的價(jià)格優(yōu)惠或補(bǔ)償?shù)日劭刍騼?yōu)惠，賣方可以按照規(guī)定開具增值稅紅字專用發(fā)票。因此，A企業(yè)支付給經(jīng)銷商的款項(xiàng)只要符合上述規(guī)定，就可以開具增值稅紅字發(fā)票，沖銷當(dāng)期銷項(xiàng)稅和銷售收入，不存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

筆者提醒，無論是供應(yīng)商還是經(jīng)銷商，無論是賣方還是買方，都應(yīng)仔細(xì)審查交易流程，出具或取得合法有效的憑證，采用符合稅法規(guī)定的方式對(duì)交易進(jìn)行處理會(huì)計(jì)核算，減少稅務(wù)違規(guī)的可能性，也減少不必要的損失。特別是大企業(yè)要提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，主動(dòng)提高稅收守法水平，降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。

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