企業(yè)辨識度高:建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶的幾個關(guān)鍵點(diǎn)

在高新技術(shù)企業(yè)創(chuàng)新能力評價中，有對企業(yè)研發(fā)組織管理水平的指標(biāo)評價?？己说牡谝粋€要求是“編制研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶”，由此可見研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶的重要性。本文將探討與高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定相關(guān)的研發(fā)費(fèi)用的要求。

關(guān)鍵點(diǎn)1。建立研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶

根據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法》(中國科學(xué)技術(shù)股份有限公司2016年第32號，以下簡稱《辦法》)和《高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理指引》(中國科學(xué)技術(shù)股份有限公司2016年第195號，(以下簡稱《工作指引》)，企業(yè)研發(fā)小組是以研發(fā)一項單一活動為基本單位分別計量和匯總計算的，按照《研發(fā)企業(yè)年費(fèi)結(jié)構(gòu)表》的進(jìn)度表對認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)的專門研發(fā)費(fèi)用進(jìn)行輔助核算，提供相關(guān)文件和表格，并按規(guī)定的要求進(jìn)行計算。

申請追加扣除研發(fā)費(fèi)用根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)用研發(fā)費(fèi)用及稅收扣除政策問題的公告》第1號公告。97,2015年(國家稅務(wù)總局)根據(jù)研發(fā)項目設(shè)置要求享受研發(fā)輔助賬戶追加扣除，準(zhǔn)確匯總可用于扣除實(shí)際金額研發(fā)費(fèi)用的會計核算。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行超過一項研發(fā)活動的，應(yīng)當(dāng)針對不同的研發(fā)項目分別收取可追加扣除的研發(fā)費(fèi)用。

高企認(rèn)為研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)附加扣除涉及輔助科目，輔助科目的框架基本相同。因此，在輔助科目的設(shè)置上，研發(fā)費(fèi)用輔助科目高識別的格式可以參考no。97公告，但政策口徑符合《認(rèn)定辦法》和《工作指引》的要求。

在實(shí)踐考核中，一般認(rèn)為年度會計報表中的研發(fā)費(fèi)用總額、高企申報的“年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)表”中的研發(fā)費(fèi)用總額、企業(yè)所得稅申報的“研發(fā)費(fèi)用附加扣除表”中的研發(fā)費(fèi)用總額、“年度研發(fā)費(fèi)用小計”中的研發(fā)費(fèi)用總額，三者節(jié)約在基本的一致性基礎(chǔ)上——這實(shí)際上是一種理想狀態(tài)。理論是指導(dǎo)實(shí)踐的。企業(yè)可以在保證滿足高技術(shù)占比的基礎(chǔ)上簡化處理，盡量做到增加額和高技術(shù)研發(fā)費(fèi)用與納稅申報和財務(wù)審計報告中列出的數(shù)據(jù)一致。

要點(diǎn)2。高研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶的核算范圍及分配原則

高研發(fā)費(fèi)用的核算范圍包括:人員和人工成本、直接投入成本、折舊成本、無形資產(chǎn)攤銷成本、新產(chǎn)品設(shè)計成本、新工藝流程、新藥開發(fā)臨床試驗(yàn)、探索開發(fā)技術(shù)現(xiàn)場試驗(yàn)、委托外部研發(fā)費(fèi)用等費(fèi)用。

企業(yè)的研發(fā)項目一般不是一個單獨(dú)的項目，需要根據(jù)每個研發(fā)項目投入的人力、材料、設(shè)備等建立一個輔助參考表進(jìn)行統(tǒng)計。

在實(shí)踐中，企業(yè)會出現(xiàn)多個研發(fā)項目同時進(jìn)行，會出現(xiàn)研發(fā)和生產(chǎn)共同的情況，或者多個研發(fā)項目材料共享的情況。這種情況下，需要將收取的研發(fā)費(fèi)用按合理的依據(jù)在研發(fā)項目之間進(jìn)行分配;具體分配依據(jù)包括按工時消耗的工資成本統(tǒng)計分配，按研發(fā)項目所用材料的標(biāo)準(zhǔn)成本分配材料成本。在實(shí)踐中，一些成本核算能力較弱的企業(yè)，由于人力等因素的限制，沒有統(tǒng)計數(shù)據(jù)，也沒有標(biāo)準(zhǔn)的成本數(shù)據(jù)。在運(yùn)營中，一些企業(yè)會根據(jù)研發(fā)所消耗的時間間隔，按照研發(fā)項目的數(shù)量，將人工和材料成本平均分配。

點(diǎn)3。研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶資本化時間要求

明細(xì)賬戶的費(fèi)用和資本化要求也適用于明細(xì)賬戶。企業(yè)對于自主研發(fā)專利，會計核算應(yīng)設(shè)立“研發(fā)支出”一級主體，在“費(fèi)用支出”“資本化支出”兩個明細(xì)會計主體下，不符合資本化條件的計入“費(fèi)用支出”，符合資本化條件的計入“資本化支出”。期末將“費(fèi)用支出”金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”。當(dāng)資本化的支出達(dá)到預(yù)定用途時，就轉(zhuǎn)化為無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

在實(shí)踐中，一些公司對專利申請中產(chǎn)生的申請費(fèi)等費(fèi)用的哪個階段產(chǎn)生了疑問。需要指出的是，專利法的發(fā)明雖然是一種解決技術(shù)問題的技術(shù)思路，但有些還沒有達(dá)到直接應(yīng)用于工業(yè)的階段;但這種技術(shù)方案不同于簡單地提出課題、想法和一些愿望。它具有在工業(yè)生產(chǎn)中應(yīng)用的可能性和積極的效果，即具有工業(yè)實(shí)用性。因此，我們建議:企業(yè)針對自身產(chǎn)品的研發(fā)活動，提出專利申請階段的技術(shù)方案或改進(jìn)方法，將申請階段的企業(yè)研發(fā)支出分類為內(nèi)部研發(fā)支出項目開發(fā)階段，研發(fā)成本資本化處理，許可等，然后轉(zhuǎn)移到無形資產(chǎn)進(jìn)行會計核算。

關(guān)鍵點(diǎn)四，研發(fā)費(fèi)用輔助賬戶資本化的判斷條件

研發(fā)費(fèi)用資本化有條件，符合以下條件的可視為進(jìn)入資本化階段:

1. 開發(fā)項目的技術(shù)方案已得到技術(shù)團(tuán)隊的充分論證和批準(zhǔn)。配套材料包括:開發(fā)項目可行性分析報告、公司立項審查會議紀(jì)要等。

2. 管理層已批準(zhǔn)開發(fā)項目申請報告，支持材料包括:開發(fā)項目申請、管理層會議紀(jì)要、正式批準(zhǔn)文件等。

3.在開發(fā)項目的前期充分進(jìn)行了市場調(diào)研，所生產(chǎn)的產(chǎn)品或所開發(fā)的工藝流程具有市場推廣能力，能夠給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效益;配套資料包括:開發(fā)項目可行性分析報告、公司項目評審會議紀(jì)要等。

4. 為項目開發(fā)及后續(xù)規(guī)?；a(chǎn)提供充足的技術(shù)和資金支持，配套材料:已批準(zhǔn)的項目工作大綱或科技合同(包括項目預(yù)算、開發(fā)團(tuán)隊、技術(shù)路線等)

5. 可靠收集開發(fā)項目支持資料，配套資料:開發(fā)項目會計臺賬、項目支出統(tǒng)計臺賬等。

五、高研發(fā)費(fèi)用輔助核算的材料、人工、成本

專門從事研發(fā)活動的人員，將工資單分為研發(fā)部門工資，每月工資分配給研發(fā)部門非專職從事研發(fā)活動的技術(shù)人員應(yīng)按照研發(fā)活動批準(zhǔn)決議中約定的參與人員和參與時間。根據(jù)實(shí)際參與時間記錄，公司在研發(fā)活動過程中所承擔(dān)的工資應(yīng)合理分配到研發(fā)費(fèi)用中，社會保險也是類似的。

采購、材料收貨、核算嚴(yán)格按照企業(yè)相關(guān)內(nèi)控流程進(jìn)行。對于研發(fā)活動階段的技術(shù)，直接采購的研發(fā)材料，以對方的交付清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部門相關(guān)人員簽字，作為研發(fā)部門的材料收據(jù)。不是直接拿的，屬于普通的，需要用合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?。在取得發(fā)票和交付清單時，處于研究階段或處于該階段但不符合資本化條件的，在會計期末按“研發(fā)費(fèi)用-費(fèi)用支出-材料費(fèi)”劃入“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”。符合資本化條件的，列入“研發(fā)支出-資本化支出”，達(dá)到預(yù)定用途后轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊報表中，資產(chǎn)按使用項目劃分。用于研發(fā)項目的資產(chǎn)折舊和配置計入研發(fā)費(fèi)用，期末轉(zhuǎn)入“管理費(fèi)用-研發(fā)費(fèi)用”。如果在研發(fā)過程中使用一般的生產(chǎn)設(shè)備，應(yīng)根據(jù)研發(fā)過程中所占用生產(chǎn)設(shè)備的工時記錄，在生產(chǎn)成本和研發(fā)費(fèi)用中合理分配設(shè)備折舊。無形資產(chǎn)攤銷也是如此。

設(shè)計費(fèi)用一般委托外部單位進(jìn)行企業(yè)研發(fā)項目的設(shè)計，委托方出具相應(yīng)發(fā)票后才能入賬，通常不存在分?jǐn)倖栴}。設(shè)備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用和委托外部研發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用一般也不會有公用費(fèi)用，可以直接進(jìn)入，例如合同直接用于某一項目明確;如果調(diào)試涉及多個項目，則可以分?jǐn)?。在?shí)踐中，分?jǐn)偸歉鶕?jù)項目研發(fā)預(yù)算的比例。這里，高成本與研發(fā)費(fèi)用扣除的其他費(fèi)用在比例和內(nèi)涵上存在差異，應(yīng)注意口徑的運(yùn)用。

第六，注意研發(fā)費(fèi)用輔助科目與高新技術(shù)產(chǎn)品收入的對應(yīng)關(guān)系

高新技術(shù)產(chǎn)品收入的確認(rèn)，主要看企業(yè)主要產(chǎn)品(PS)發(fā)揮核心作用的技術(shù)是否符合國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)領(lǐng)域規(guī)定的范圍。

例如，在高新技術(shù)企業(yè)申請過程中，其中一個轉(zhuǎn)化產(chǎn)品是一種可以指示電壓存在的測試裝置，可以識別安全電壓和危險電壓。但銷售發(fā)票和入庫發(fā)貨單上統(tǒng)一寫有“測試筆”，且未標(biāo)明產(chǎn)品編號和規(guī)格，這使得審計難以識別其是否屬于高新技術(shù)轉(zhuǎn)化產(chǎn)品;企業(yè)在編制高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入輔助分類帳(賬本)時，在財務(wù)分類帳中找不到任何依據(jù)。在類似的情況下，建議企業(yè)按照產(chǎn)品銷售收入進(jìn)行分類核算，在開具發(fā)票時區(qū)分發(fā)票類型或模式，使研發(fā)項目與具體的高新技術(shù)產(chǎn)品PS掛鉤，關(guān)聯(lián)度得到清晰體現(xiàn)。

在的情況下

果果石墨烯節(jié)能燈制造企業(yè)是一家高新技術(shù)企業(yè)。在2019年的研發(fā)項目活動中，市場部經(jīng)理郭燕直接參與了RD1和RD2兩項研發(fā)活動的研發(fā)。該員工年薪60萬元，工作時間記錄:2019年，總工作時間2000小時，其中直接研發(fā)1500小時(包括RD1項目800小時，RD2項目700小時);日常管理活動500小時。假設(shè)成本收集符合《鑒定方法》和《工作指南》的口徑要求。詢問員工他們將分配多少到RD1和RD2項目的人工成本。

分析

計算2018年員工研發(fā)支出人工成本時，日常管理活動為60×(500/2000) = 15萬元，不計入研發(fā)費(fèi)用。剩余45萬元按工時比例分配給項目RD1和RD2, 24萬元和21萬元分別記為相應(yīng)的研發(fā)項目?；氐剿押榭锤嘈畔?/p>

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