企業(yè)賴以獲得的收入如何做賬

實際無資質(zhì)的施工人員即借用有資質(zhì)的施工企業(yè)名稱，或者低資質(zhì)的施工企業(yè)借用有資質(zhì)的施工企業(yè)名稱簽訂建筑工程合同，進(jìn)行施工違法行為。以下是yJBYS好順佳為您帶來的企業(yè)附屬收入如何做賬的知識，歡迎閱讀。

一、關(guān)聯(lián)公司經(jīng)營概況

實際無資質(zhì)的施工人員即借用有資質(zhì)的施工企業(yè)名稱，或者低資質(zhì)的施工企業(yè)借用有資質(zhì)的施工企業(yè)名稱簽訂建筑工程合同，進(jìn)行施工違法行為。

附件一般具有以下特點:

工程附屬人無施工資質(zhì)或者不具備與建設(shè)工程相適應(yīng)的資質(zhì)等級的;

所屬施工企業(yè)具有與建設(shè)工程要求相適應(yīng)的資質(zhì)證書，但缺乏承攬工程的手段和能力;

關(guān)聯(lián)人要被關(guān)聯(lián)人向建筑施工企業(yè)繳納一定數(shù)額的“管理費”，而關(guān)聯(lián)企業(yè)只是以企業(yè)的名義，代辦招投標(biāo)手續(xù)，簽訂施工合同。

關(guān)聯(lián)經(jīng)營使關(guān)聯(lián)企業(yè)存在以下風(fēng)險:

合格的企業(yè)在建設(shè)工程施工合同中面臨著風(fēng)險。

一旦關(guān)聯(lián)單位違約，如工程質(zhì)量問題、工期延誤等，關(guān)聯(lián)企業(yè)應(yīng)首先向發(fā)包人承擔(dān)違約責(zé)任;

具備條件的企業(yè)面臨承擔(dān)實際建設(shè)方所欠人工費、材料費和機械設(shè)備租金的風(fēng)險;

發(fā)包人知道承包人未實際實施工程，實際施工人不合格或者資質(zhì)不合格的，可以根據(jù)實際施工人的資質(zhì)要求法院收取費用，結(jié)算工程款。實際施工人不合格的，發(fā)包人可以要求只支付工程價款的直接費用;

如果合同中約定了非法分包或非法分包的違約責(zé)任，發(fā)包人當(dāng)然可以根據(jù)合同要求權(quán)利。

歸屬爭議上訴到法院的，歸屬協(xié)議約定的歸屬費依法沒收。

建設(shè)行政主管部門還可以對出借資質(zhì)的企業(yè)處以罰款，并減少甚至取消行政處罰。

而現(xiàn)行法律法規(guī)規(guī)定建筑施工企業(yè)的關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是一種違法行為，被關(guān)聯(lián)企業(yè)存在很大的風(fēng)險，但在激烈的市場競爭中，工程招投標(biāo)等不規(guī)范現(xiàn)象也較多，企業(yè)為了生存，使建筑企業(yè)關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)是現(xiàn)階段建筑市場普遍存在的一種現(xiàn)象，本文的目的不是討論這種業(yè)務(wù)活動的違法性，而是主要討論關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的會計處理。

二、關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的會計處理

關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的會計處理分為兩部分:通常的關(guān)聯(lián)形式根據(jù)關(guān)聯(lián)個體的不同分為兩類。

一是個人依附于有資質(zhì)的建筑企業(yè)，

另一種類型是不合格或不合格的企業(yè)附屬于合格的企業(yè)，這是討論這兩種情況的會計處理方法。

第一類:個人附屬于有資質(zhì)的施工企業(yè)

在這種情況下，個人只能作為企業(yè)的內(nèi)部承包商，既不違反施工法律，又規(guī)避了稅務(wù)風(fēng)險。

被扶養(yǎng)人一般只支付管理費，其他問題全部由被扶養(yǎng)人承擔(dān)(包括企業(yè)所得稅)。有幾種方式收費從屬:

1. 按合同價格抽取百分比;

2. 在合同價款中提取百分點后，結(jié)算價款中高于合同價款的部分提取一個百分點;

3、按附件規(guī)定定額收費。

作為財務(wù)管理，我們主要關(guān)注三個方面:

一是甲方提款后，可以再向受扶養(yǎng)人提款;

二是每次轉(zhuǎn)賬必須提供關(guān)聯(lián)發(fā)票;

三是項目結(jié)清后的家屬，必須繳納稅款，稅票必須交回原件。

【案例】關(guān)聯(lián)公司以200萬元中標(biāo)一個項目，根據(jù)與公司簽訂的合同，支付關(guān)聯(lián)公司3%的管理費，共計6萬元。

建立資金交換:“施工隊結(jié)算”(或稱“內(nèi)部交換”)，或在應(yīng)收帳款內(nèi)部建立明細(xì)賬戶進(jìn)行會計核算。

1. 甲方撥款收據(jù):

B:銀行存款200英鎊

C:應(yīng)收賬款**甲方200

2. 將項目資金撥給所屬單位時:

借:內(nèi)部溝通** 194項

D:現(xiàn)金(存款

3.關(guān)聯(lián)方提供發(fā)票時:

(1)材料發(fā)票

借款:工程建設(shè)**工程造價(非人工成本)100

C:內(nèi)部事務(wù)

(2)工資

借:工程建設(shè)60

D:內(nèi)部交換機60

同時:(借款:應(yīng)付工資60 c:應(yīng)付工資60)

(3)稅務(wù)發(fā)票:

借款:工程建設(shè)*工程造價*稅費=200*5%= 10萬元

借款:所得稅:=200*3%= 6萬元

職員:內(nèi)部匯兌16萬元

4. 項目結(jié)算:

借方:應(yīng)收賬款**甲方208

R:工程結(jié)算208

5. 結(jié)轉(zhuǎn)工程結(jié)算項目:(假設(shè)結(jié)算金額208萬元)

借款:工程結(jié)算=100+60+10= 208萬元

C:工程建設(shè)——毛利=208-170= 38萬元

C:工程建設(shè)----造價項目170

6. 結(jié)轉(zhuǎn)收入成本

借款:主營業(yè)務(wù)成本=160

借:主營營業(yè)稅并加10

借款:項目建設(shè)**毛利率38

D:主營業(yè)務(wù)收入208萬元

第二類:無資質(zhì)或資質(zhì)較低的企業(yè)與符合條件的企業(yè)掛靠

我們將此情況作為會計處理的分包:

【案例】大勝建筑公司以平安建筑公司名義與甲方流量開發(fā)公司簽訂營銷中心施工合同，總價款1000萬元。大盛公司與普通公司的合作協(xié)議規(guī)定，大盛公司按合同總價的%支付普通公司合作費用(含2%)管理費、%企業(yè)所得稅)、相關(guān)營業(yè)稅及附加費由大盛公司承擔(dān)，以平安公司名義繳納。那么，神圣公司和普通公司應(yīng)該如何進(jìn)行正規(guī)的會計處理呢?

首先，關(guān)聯(lián)公司對普通建筑物的會計處理:

1. 甲方收到工程結(jié)算后，按對賬單和收據(jù)進(jìn)行結(jié)算

B:在銀行存1000元

C:工程結(jié)算1000

2. 收到大勝公司的成本單，如800，并撥付款項

借款:工程建設(shè)-合同費用800

C:應(yīng)付賬款-大圣800

B:應(yīng)付賬款——貸桑800

D:銀行存款800元

3.為甲方開具1000元的加安市發(fā)票，用于代扣代繳所得稅

借款:主營業(yè)務(wù)費用800

工程建設(shè)-合同毛利率200

D:主營收入1000

借款:營業(yè)稅并加1000* %=

C:應(yīng)納稅額-營業(yè)稅1000*3%=30

應(yīng)納稅額-城建稅30*7%=

其他須繳付-教育附加費30*3%=

其他費用-本地教育附加費30*2%=

4. 推進(jìn)工程建設(shè)和工程結(jié)算

借款:工程結(jié)算1000

C:工程建設(shè)-合同費用800

工程建設(shè)-合同毛利率200

另外，關(guān)聯(lián)公司大圣建筑的會計處理:

1、實際施工時，施工文件的成本費用，按普通公司簽收的成本費用文件過戶單(掛靠公司的各種成本費用文件，必須以掛靠公司的名義——普通建筑，否則，掛靠公司拒收。)

借方:應(yīng)收帳款-普通800

D:銀行存款800元

2. 經(jīng)計算，公司普通項目結(jié)算應(yīng)收賬款為1000-(1000* %+1000* %)=，公司實際支出為800，差額按應(yīng)收賬款處理貸款人以營業(yè)收入的形式納稅(這就是附屬于建筑物的缺點)。因此，此時大圣建筑應(yīng)向普通建筑開具施工安裝發(fā)票，以取得追回款項，否則普通公司將以沒有相應(yīng)的成本賬單為由拒絕支付差額部分。

借方:應(yīng)收賬款-普通(=)

C:主營業(yè)務(wù)收入

3、收到普通施工轉(zhuǎn)讓工程結(jié)算

B:銀行存款

D:應(yīng)收帳款-普通

從上面的流程可以看出，而且是關(guān)聯(lián)公司普通樓房的關(guān)聯(lián)費用1000 * %其實是沒有單一稅收的，其實這種業(yè)務(wù)相當(dāng)于普通公司的一次內(nèi)部結(jié)算，這時候的一個公司只是另一個普通公司帶著施工隊，按照實質(zhì)重于形式的原則，它不屬于營業(yè)稅的征收范圍。當(dāng)然，這是在雙方約定的基礎(chǔ)上，明確彼此的法律責(zé)任和納稅義務(wù)。如果關(guān)聯(lián)公司不承擔(dān)法律責(zé)任，并且沒有對外納稅義務(wù)，那么關(guān)聯(lián)公司就是納稅人，因此，關(guān)聯(lián)公司將由營業(yè)稅服務(wù)行業(yè)收取。

3.關(guān)聯(lián)經(jīng)營中涉及的稅務(wù)問題

1. 關(guān)于營業(yè)稅，《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第11條規(guī)定:“單位以承包、租賃、關(guān)聯(lián)經(jīng)營、承包方、承租方、關(guān)聯(lián)(以下簡稱承包方)為納稅行為，承包方以發(fā)包方、出租人、關(guān)聯(lián)(以下簡稱發(fā)包方)的名義對外經(jīng)營并由發(fā)包方承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任，承包人為納稅人，否則為納稅人?！?/p>

2. 在企業(yè)所得稅方面，由于簽訂合同后酒店仍然以酒店的名義經(jīng)營，工商登記沒有變更，因此酒店仍然是企業(yè)所得稅的納稅人。對于承包成果的分配，屬于內(nèi)部分配，不影響企業(yè)所得稅的核算和繳納。

3.個人所得稅方面，酒店有義務(wù)按規(guī)定代扣代繳承包方的個人所得稅。根據(jù)國家稅務(wù)總局對個人對企事業(yè)單位的承包《關(guān)于經(jīng)營、租賃收入征稅的通知》(國足聯(lián)[1994]179號)、

①企業(yè)實行個體承包、租賃經(jīng)營后，如果工商登記仍然是企業(yè)，無論如何分配，都要先按照企業(yè)所得稅的有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。承包經(jīng)營或者承租經(jīng)營的經(jīng)營者，應(yīng)當(dāng)依照個人所得稅法的有關(guān)規(guī)定繳納個人所得稅:承包方或者承租方的經(jīng)營成果不屬于承包方或者承租方，只是按照合同(協(xié)議)的規(guī)定取得一定收入的，按照工資、薪金所得項目納稅，適用5%-45%的超額累進(jìn)九級稅率。承包方和承租方按照合同(協(xié)議)規(guī)定只向承包方或者出租人支付一定費用后，企業(yè)經(jīng)營成果歸承包方或者出租方所有，承包方或者出租方取得的收入，按照承包經(jīng)營或者出租方經(jīng)營企業(yè)、事業(yè)單位取得的收入納稅，累進(jìn)稅率為5%-35%。

(二)企業(yè)實行個體承包、租賃經(jīng)營后，工商登記變更為個體工商戶的，對個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營收入項目征收個人所得稅，不再征收企業(yè)所得稅。

(三)企業(yè)承包經(jīng)營、租賃經(jīng)營后未能提供完整、準(zhǔn)確的稅務(wù)資料，未能正確計算應(yīng)納稅所得額的，由主管稅務(wù)機關(guān)依照《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定自行確定應(yīng)納稅所得額和征收辦法。

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