段志奇周林

商品代銷作為商品流通領(lǐng)域的一種新型工商合作營(yíng)銷形式，在促進(jìn)生產(chǎn)發(fā)展、促進(jìn)市場(chǎng)流通、引領(lǐng)人民生活等方面發(fā)揮著越來(lái)越重要的作用。 .商品代理行業(yè)的興起和發(fā)展，不僅為稅收提供了良好、順暢的稅收機(jī)遇，也給稅收管理帶來(lái)了挑戰(zhàn)和考驗(yàn)。把商品代理行業(yè)的稅收管理好，就能突破商品流通銷售難管理的瓶頸。

一、商品代銷行業(yè)特點(diǎn)及稅收征管難點(diǎn)

（一）行業(yè)特點(diǎn)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展和管理體制的轉(zhuǎn)變，商品代銷行業(yè)已經(jīng)悄然興起，并已成為商品銷售的主要模式之一，可謂業(yè)主多、區(qū)域廣、品種繁多，經(jīng)營(yíng)熱鬧。這個(gè)行業(yè)不同于一般的商品流通行業(yè)。具有產(chǎn)品單一、銷售隱蔽性強(qiáng)、市場(chǎng)壟斷、銷售專業(yè)化、金額大、利潤(rùn)高的特點(diǎn)。一是產(chǎn)品簡(jiǎn)化。代理銷售的產(chǎn)品比較單一，知名度高，市場(chǎng)占有率大。一般情況下，廠家為了維護(hù)產(chǎn)品的質(zhì)量和品牌形象，只會(huì)在一個(gè)地區(qū)選擇一個(gè)代理，而區(qū)域代理通常只能代表一種商品。二是市場(chǎng)壟斷。從代理權(quán)限來(lái)看，代理權(quán)限雖然多種多樣，但都具有市場(chǎng)銷售的專業(yè)性、排他性和壟斷性。一旦代理商獲得了區(qū)域代理權(quán)，該區(qū)域的市場(chǎng)和運(yùn)營(yíng)就完全在自己的掌控之中。三是操作隱蔽。代理銷售不需要大而顯眼的營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。經(jīng)營(yíng)方式有前店后場(chǎng)、前店后倉(cāng)等多種經(jīng)營(yíng)方式。他們只依靠廣告和知情人來(lái)傳播信息，而且大多采用送貨上門的方式進(jìn)行商品配送活動(dòng)。其經(jīng)營(yíng)質(zhì)量不易看，銷量不易把握。

（二）征管難

雖然各地區(qū)通過(guò)實(shí)踐探索，在商品銷售代理行業(yè)稅收管理方面積累了一些良好的經(jīng)驗(yàn)和做法，但由于行業(yè)的特點(diǎn)和信息共享程度低，地區(qū)受現(xiàn)實(shí)差異較大等因素的影響，沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的促進(jìn)和帶動(dòng)作用。各級(jí)稅收代理機(jī)構(gòu)沒(méi)有出臺(tái)相關(guān)的硬性規(guī)定，這也在一定程度上限制了商品代理行業(yè)的稅收征管。

一、稅收損失嚴(yán)重。許多商品代理為了達(dá)到少繳稅款的目的，在企業(yè)會(huì)計(jì)上下功夫，偷稅漏稅。一是銷售額不入賬，業(yè)務(wù)是賬外進(jìn)行。這在商品代理行業(yè)很常見(jiàn)，也是最重要、幾乎是公開(kāi)的逃稅方式。一些代理人在購(gòu)買商品時(shí)少貸或不貸，從事體外循環(huán)，離賬經(jīng)營(yíng)。二是返利不記賬。商品代理從廠家或上級(jí)代理商那里獲得現(xiàn)金、實(shí)物等回扣，這些回扣幾乎不計(jì)入賬。三是無(wú)證經(jīng)營(yíng)。商品代理沒(méi)有店鋪或營(yíng)業(yè)場(chǎng)所，有的采取上門銷售，有的直接進(jìn)入商場(chǎng)或超市銷售。未申領(lǐng)或故意不申領(lǐng)工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證。脫離工商、稅務(wù)等執(zhí)法部門監(jiān)管。四是發(fā)票開(kāi)具不規(guī)范。很多商品代理商在銷售產(chǎn)品時(shí)，使用自制的銷售單據(jù)、信用卡、電腦小票等方式代替發(fā)票，或因消費(fèi)者不索取不開(kāi)具發(fā)票，或少開(kāi)發(fā)票，隱瞞銷售收入，逃避銷售。國(guó)家。稅。

2、行業(yè)稅負(fù)低。綜合來(lái)看，商品代理行業(yè)的稅負(fù)水平在商貿(mào)行業(yè)并不高；從代理人的身份來(lái)看，稅收負(fù)擔(dān)顯然是不公平的。一般納稅人的稅負(fù)水平高于小規(guī)模納稅企業(yè)，而小規(guī)模納稅企業(yè)的稅負(fù)水平高于個(gè)體工商戶，個(gè)體工商戶的稅負(fù)水平家庭普遍偏低。分析商品代理行業(yè)整體稅負(fù)偏低的原因。一是商品代理大多屬于個(gè)體工商戶。稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)行雙重定額征收管理，定額稅額較低；二是商品代理人納稅意識(shí)和稅法遵從意識(shí)薄弱。低和各種逃稅方法。

3、會(huì)計(jì)基礎(chǔ)薄弱。其主要表現(xiàn)如下：一是對(duì)會(huì)計(jì)師行為的監(jiān)督不到位。會(huì)計(jì)從業(yè)人員的監(jiān)督從過(guò)去的多部門監(jiān)督轉(zhuǎn)變?yōu)橹挥屑{稅人的監(jiān)督，會(huì)計(jì)部門的管理只是形式上，促使會(huì)計(jì)師只按照納稅人的意圖做賬。其次，會(huì)計(jì)師不專業(yè)。大多數(shù)商品代理要么是從社區(qū)兼職聘請(qǐng)的會(huì)計(jì)師，或安排未受過(guò)專業(yè)培訓(xùn)的親友擔(dān)任會(huì)計(jì)師。商品代理行業(yè)會(huì)計(jì)從業(yè)人員整體素質(zhì)不高，責(zé)任心不強(qiáng)，財(cái)稅政策把握不準(zhǔn)確。會(huì)計(jì)的目的只是為了與稅務(wù)機(jī)關(guān)打交道。報(bào)告和檢查。三是賬簿設(shè)置不完善。部分企業(yè)雖然設(shè)立了賬簿，但賬簿種類不齊全，未按要求設(shè)置采購(gòu)、銷售、存款等明細(xì)賬。四是財(cái)務(wù)核算不規(guī)范。企業(yè)普遍低估收入、多列支出、增加進(jìn)項(xiàng)稅等，不能反映企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)成果。

4.稅源監(jiān)控不力。主要表現(xiàn)為“五個(gè)難”：一是基本情況難以把握。由于該行業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式隱蔽性強(qiáng)，代理人多以個(gè)人身份出現(xiàn)，稅務(wù)部門難以掌握與上級(jí)代理人或生產(chǎn)廠家簽訂的代理協(xié)議等相關(guān)業(yè)務(wù)信息。二是總收入難以核實(shí)。如果稅務(wù)部門不直接核實(shí)其上級(jí)代理商或制造商的實(shí)際采購(gòu)數(shù)量和金額，將無(wú)法準(zhǔn)確掌握其實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況。三是資金流向難以監(jiān)控。幾乎所有的代理商都開(kāi)設(shè)長(zhǎng)銀行賬戶并使用大量現(xiàn)金交易。部分資金長(zhǎng)期在境外流轉(zhuǎn)，稅務(wù)部門無(wú)法有效監(jiān)管資金的流轉(zhuǎn)和流轉(zhuǎn)。四是票稅難以管控。代理隨意開(kāi)票、使用假發(fā)票、不開(kāi)票、少開(kāi)票面、甚至不使用發(fā)票的現(xiàn)象很多。五是日常管理難以實(shí)現(xiàn)。由于受征管人員素質(zhì)和征管技術(shù)手段等多方面因素的影響，稅務(wù)部門已建立的稅務(wù)管理員制度、納稅評(píng)估制度、日常檢查制度、稅務(wù)服務(wù)制度等難以真正落實(shí)。

二、主要對(duì)策

（一）加強(qiáng)稅源監(jiān)控，堵塞稅收征管漏洞。一是加強(qiáng)源頭管理，加強(qiáng)互動(dòng)合作。商品代理應(yīng)按商品代理經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分為飲料、服裝、化妝品、建材、家具、家電、電動(dòng)車、摩托車等，針對(duì)不同的商品代理進(jìn)行針對(duì)性的行業(yè)清理整頓?；顒?dòng)，通過(guò)“查賬簿、找倉(cāng)庫(kù)、找通過(guò)“簽約、進(jìn)超市”等多種方式，掌握其代理產(chǎn)品、代理合同、業(yè)務(wù)特點(diǎn)、財(cái)務(wù)核算等情況，查明稅源。以橫向聯(lián)動(dòng)形式，大力開(kāi)展代銷行業(yè)稅務(wù)稽查活動(dòng)，清理各地總代理。不僅要清理銷售收入，還要清理銷售對(duì)象，并將清理信息發(fā)送到下一個(gè)代理人所在的稅務(wù)機(jī)關(guān)。為下一步稅務(wù)部門的清理工作提供充分的證據(jù)，同時(shí)，強(qiáng)制各地派出的稅務(wù)協(xié)助函要真實(shí)、及時(shí)、數(shù)量多，以發(fā)揮作用點(diǎn)對(duì)面全面推廣。實(shí)施稅控裝置。對(duì)普通發(fā)票，要改變銷售機(jī)制，適當(dāng)放寬銷售過(guò)程中的各種障礙，方便納稅人通過(guò)正規(guī)渠道獲取和使用發(fā)票；提高消費(fèi)者獲取發(fā)票的意識(shí)和積極性；規(guī)范發(fā)票使用，嚴(yán)厲查處不按規(guī)定取得和開(kāi)具發(fā)票的違法違規(guī)行為。對(duì)于專用發(fā)票，要督促企業(yè)按規(guī)定使用。在制度不健全、不能正確執(zhí)行財(cái)務(wù)核算的納稅人中大力推廣稅控收銀機(jī)，加強(qiáng)對(duì)稅控設(shè)備運(yùn)行情況的檢查，防止稅控設(shè)備不安裝、不合規(guī)使用的情況發(fā)生.要通過(guò)稅控手段控制企業(yè)銷售收入，督促企業(yè)完善財(cái)務(wù)核算，如實(shí)申報(bào)納稅。三是加強(qiáng)日常巡查，深化稅收評(píng)估。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)定期或不定期檢查納稅人的采購(gòu)憑證，同時(shí)核對(duì)存貨數(shù)量，核實(shí)賬、實(shí)、賬是否一致，防止出現(xiàn)收入未計(jì)入賬等現(xiàn)象的發(fā)生，庫(kù)存虛增等。在預(yù)警指標(biāo)方面，要根據(jù)國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)進(jìn)行分類，對(duì)區(qū)域內(nèi)不同的小行業(yè)進(jìn)行分析。調(diào)查計(jì)算商業(yè)稅負(fù)，確定各小行業(yè)商業(yè)企業(yè)的最低稅負(fù)率；在考核重點(diǎn)上，加強(qiáng)對(duì)長(zhǎng)期零稅負(fù)和低稅負(fù)納稅人的考核。

（二）強(qiáng)化信息管理稅，實(shí)現(xiàn)信息共享。要實(shí)現(xiàn)與外部部門的信息共享。完善稅收征管信息在系統(tǒng)內(nèi)的共享。一是加強(qiáng)對(duì)外聯(lián)系，注重稅收社會(huì)綜合治理。要加強(qiáng)與當(dāng)?shù)毓ど獭⒌胤蕉悇?wù)、銀行等職能部門的聯(lián)系，獲取商品的戶籍、物業(yè)費(fèi)、租金、水電費(fèi)、從業(yè)人員、經(jīng)營(yíng)規(guī)模等信息通過(guò)數(shù)據(jù)收集和比較，在各個(gè)市場(chǎng)的代理住戶。 .充分利用稅務(wù)協(xié)查等方式，加強(qiáng)與生產(chǎn)企業(yè)或上級(jí)代理人的聯(lián)系，切實(shí)掌握納稅人進(jìn)出境變化的第一手信息。通過(guò)對(duì)收集到的各類信息進(jìn)行對(duì)比，可以了解商品代理的經(jīng)營(yíng)狀況，及時(shí)將稅源轉(zhuǎn)化為稅收。二是加強(qiáng)內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)信息建設(shè)，實(shí)現(xiàn)采集管理信息垂直共享。建立稅收管理信息共享平臺(tái)，從商品生產(chǎn)來(lái)源地或者上級(jí)代理人所在地收集信息，增加各級(jí)稅務(wù)部門的查詢權(quán)限和查詢?nèi)肟?。同?jí)稅務(wù)部門應(yīng)當(dāng)能夠通過(guò)所在稅務(wù)部門的征管軟件或相關(guān)資料，查詢本級(jí)代理人的物流、資金流、票據(jù)流等重要稅收征管信息。生產(chǎn)廠家或上級(jí)代理商所在地，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)系統(tǒng)采集管理信息的綜合利用。 ，降低采集管理成本。尤其是商品生產(chǎn)地和上級(jí)代理人所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)要加強(qiáng)產(chǎn)品銷售、銷售地點(diǎn)、經(jīng)銷商等信息的收集。管理力度大，從而實(shí)現(xiàn)了應(yīng)收賬款的全收。

（三）嚴(yán)格稅收?qǐng)?zhí)法，確保稅負(fù)公平。一是優(yōu)化稅收服務(wù)，實(shí)行稅收公開(kāi)。要在超市、商場(chǎng)、街道等公共場(chǎng)所設(shè)立稅務(wù)布告欄，定期公示商品代理人的戶籍、停（復(fù)）、稅確定、征稅、舉報(bào)和投訴監(jiān)督電話。等，提高稅收?qǐng)?zhí)法的透明度。要加強(qiáng)對(duì)商品代理行業(yè)稅負(fù)的監(jiān)測(cè)，根據(jù)相關(guān)指標(biāo)及時(shí)調(diào)整，確保公平公正。二是完善內(nèi)部管理機(jī)制，落實(shí)問(wèn)責(zé)。要以建立健全稅收分析、稅收評(píng)估、稅收檢查和執(zhí)法監(jiān)督四位一體的良性互動(dòng)機(jī)制為契機(jī)，不斷加強(qiáng)稅收檢查和執(zhí)法監(jiān)督。在稅務(wù)審計(jì)方面，既要通過(guò)審計(jì)，又要通過(guò)違法案件分析。，發(fā)現(xiàn)日常征管中的問(wèn)題和漏洞，最終達(dá)到查處促管的目的，并通過(guò)對(duì)稅務(wù)稽查的嚴(yán)厲打擊，起到震懾、教育犯罪和預(yù)防涉稅犯罪的作用。在執(zhí)法監(jiān)督方面，要深入落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法責(zé)任制，規(guī)范稅收管理流程，嚴(yán)格落實(shí)稅收?qǐng)?zhí)法過(guò)錯(cuò)責(zé)任追究，不斷提高稅收管理人員履職盡責(zé)的責(zé)任感。職責(zé)。

（作者：湖南省安仁縣國(guó)稅局）