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2023-02-25 09:31:29
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房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)商品房(住宅小區(qū))時,通常需要提取一定數(shù)額的公共維修資金,存入當?shù)刈≌^(qū)進行代管。公共維修資金的主要有兩種,一種是賣房時單獨收取,另一種是從賣房收入中按一定比例提取。據(jù)知,實踐中有許多單獨的收款,但從本質(zhì)上講,這筆款項具有收款性質(zhì),所以在收款和付款時,可以在會計上記作“其他應付款”,不經(jīng)過企業(yè)損益科目。如果企業(yè)確實另外提取了維修基金,那么這部分成本通常并不直接對應某個具體的成本項目,最好將其納入成本處理。關(guān)于稅收方面,《*********************書明號123號》(國稅發(fā)[2003]83號)(注:此條目前已廢止)規(guī)定,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因按照有關(guān)法律、法規(guī)或合同的規(guī)定承擔對所售開發(fā)產(chǎn)品的共用部位、共用設(shè)施設(shè)備的維護、保養(yǎng)、維修和更換責任而發(fā)生的費用,可按實際發(fā)生額扣除,提取的維修基金不得扣除。*********************書明號123號(國稅發(fā)〔2006〕31號)規(guī)定,開發(fā)企業(yè)按規(guī)定將已計入銷售收入的共用部位、共用設(shè)施維修基金轉(zhuǎn)移給有關(guān)部門和單位的,應當在轉(zhuǎn)移時扣除。不得扣除代收代繳的維修基金。根據(jù)兩個文件的精神,應該理解為企業(yè)已經(jīng)計提但尚未使用的部分不能稅前扣除,只能扣除實際使用的部分(已經(jīng)支出或上交的部分)。
1、房屋維修基金計入管理費——房屋維修基金費科目。具體會計分錄為:借:管理費——房屋維修基金費;貸:銀行存款。
2.房屋維修基金一般用于共用部位、共用設(shè)施設(shè)備和房屋本體的維修、更新和改造。根據(jù)《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)有關(guān)企業(yè)所得稅問題的通知》,固定資產(chǎn)更新改造等后續(xù)支出,符合準則規(guī)定的確認條件的,應當計入固定資產(chǎn)成本,扣除被置換部分的賬面價值;不符合準則規(guī)定確認條件的固定資產(chǎn)修理費用,應當在發(fā)生時計入當期損益。也就是說,日常維修費用計入損益;更新改造支出應當計入固定資產(chǎn),并在發(fā)生時重置相關(guān)賬面價值。因此,購買房產(chǎn)時繳納的房屋維修基金不計入固定資產(chǎn)價值。
3.房屋維修基金實際上包括房屋公共設(shè)施專項基金和房屋維修基金。房屋公共設(shè)施專項資金簡稱專項資金,用于物業(yè)共用部位、公共設(shè)施設(shè)備的更新改造,不得挪作他用。專項基金實行‘錢隨房走’的原則。房屋過戶時,賬戶中的余額資金也會轉(zhuǎn)移到房屋的新產(chǎn)權(quán)人名下。
收到房地產(chǎn)公司返還的維修基金:
借:銀行存款
借:開發(fā)成本-維護基金(紅字
核算時維修基金要計入管理費用,但沒有發(fā)票不能稅前扣除。分錄為:借:管理費用貸:銀行存款和庫存現(xiàn)金。如果金額較大,可以計入長期待攤費用,然后按月攤銷到管理費用中。
房管局涉嫌將維修基金挪作他用。根據(jù)建設(shè)部關(guān)于專項維修資金管理的規(guī)定,開發(fā)商向業(yè)主收取的款項,應當繳入當?shù)亟ㄐ?。在業(yè)主大會成立之前,房管局會監(jiān)督使用,并放在房管局的賬上,記入賬戶內(nèi),用于借用其他應付款和專項維修資金。
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