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2023-02-21 09:31:12
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一、新收益準(zhǔn)則下的會計處理：
向企業(yè)客戶銷售商品時，往往約定企業(yè)需要將商品送到客戶指定的地點。通常，商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給顧客之前的運輸活動不構(gòu)成單一履行義務(wù)；相反，貨物控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后發(fā)生的運輸活動，可能表明企業(yè)已經(jīng)向客戶提供了運輸服務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮這種服務(wù)是否構(gòu)成單項履行義務(wù)。
假設(shè)1:
你公司負責(zé)將貨物運送到客戶指定的倉庫，并承擔(dān)相關(guān)運輸費用，假設(shè)產(chǎn)品的銷售是在某一時間點履行的履約義務(wù)。
解析：
運輸不構(gòu)成單項履約義務(wù)，因為控制權(quán)是在從客戶倉庫交貨時轉(zhuǎn)移給客戶的，在控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前發(fā)生的運輸活動不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而只是企業(yè)為了履行合同而進行的活動，相關(guān)費用應(yīng)記入“合同履約成本”科目。
假設(shè)2:
貨物在你的倉庫發(fā)貨，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶；此外，您的公司為客戶提供運輸服務(wù)，將貨物送到客戶的倉庫，并單獨收取運費。
解析：
運輸構(gòu)成單一履行義務(wù)，因為貨物從你公司倉庫發(fā)出時控制權(quán)就轉(zhuǎn)移給了客戶，控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶后發(fā)生的運輸活動表明企業(yè)向客戶提供了一項運輸服務(wù)，所以屬于兩項履行義務(wù)，即銷售貨物和運輸服務(wù)。
本案中，由于運費發(fā)生在貨物控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶之前，不構(gòu)成單項履約義務(wù)，而是貴公司履行合同的必要活動，應(yīng)計入合同履約成本。即運費1萬元計入“合同履行成本”科目。
政策基礎(chǔ)：
蜀名號123
蜀名號123
二。增值稅
1.賣方承擔(dān)銷售業(yè)務(wù)運費，第三方為提供運輸服務(wù)開具的未用于免稅、簡易計稅及其他不能抵扣項目的增值稅專用發(fā)票可以抵扣。
2.如果一種銷售行為既涉及服務(wù)又涉及商品，則為混合銷售。從事貨物生產(chǎn)、批發(fā)或零售的單位和個體工商戶應(yīng)按貨物銷售額繳納增值稅。
貴公司負責(zé)銷售貨物的運輸，而運輸和銷售貨物是同一種混合銷售行為。貨物運輸服務(wù)也按貨物銷售額繳納增值稅。支付給第三方的運費可以從進項稅中扣除。
政策基礎(chǔ)：
蜀名號123稅[2016]36號)
一點見解：
“控制權(quán)轉(zhuǎn)移”、“單一履行義務(wù)”和“合同履行成本”問你能做什么，新規(guī)則使之成為必要，你應(yīng)該及時受到鼓勵，但盛年很難回來。
混合銷售行為是指既涉及貨物又涉及非應(yīng)稅服務(wù)的混合銷售行為。不征稅服務(wù)是指交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)和服務(wù)業(yè)等征收營業(yè)稅的服務(wù)。
比如銷售電梯，但是電梯必須由單位安裝。按照規(guī)定，銷售電梯要繳納增值稅，而安裝電梯屬于建筑安裝營業(yè)稅。遇到這類問題，企業(yè)一定要進行稅務(wù)籌劃，安裝部分是少交營業(yè)稅還是全部交增值稅，因為按照規(guī)定，涉及營業(yè)稅的業(yè)務(wù)只有單獨核算，稅務(wù)才會同意單獨納稅。相應(yīng)的，現(xiàn)在所有的電梯制造商都單獨核算電梯安裝，因為電梯銷售交17的增值稅，而電梯安裝交3的營業(yè)稅。結(jié)果顯而易見。
因此，有混合銷售行為的企業(yè)可以選擇是否繳納增值稅(營業(yè)稅t
強調(diào)一項：同樣的銷售行為，同樣的買家，同樣的時間；這種行為必須同時涉及服務(wù)和商品，商品和服務(wù)是從屬關(guān)系?；旌箱N售按其主營業(yè)務(wù)分為適用稅率，主營業(yè)務(wù)為銷售商品，主營業(yè)務(wù)為銷售服務(wù)，適用稅率為銷售服務(wù)。注：混合銷售不涉及加工修理修配勞務(wù)，也不涉及銷售無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。例外情況，根據(jù)公告2017年第11號：納稅人銷售裝配式房屋、機器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)等自產(chǎn)貨物。同時提供建筑安裝服務(wù)，不屬于蜀明號123號稅〔2016〕36號文件發(fā)布)第四十條規(guī)定的混合銷售。銷售貨物和建筑勞務(wù)應(yīng)分別計算，分別適用不同的稅率或征收率。
2.并發(fā)業(yè)務(wù)行為的定義。
第一，其銷售行為不盡相同(對于不同的購買者，不是同時發(fā)生的，每種行為都是相互獨立的)；
二是既可以從事商品，也可以從事服務(wù)，還可以從事加工修理修配勞務(wù)，出售無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。
混合銷售既有增值稅應(yīng)稅行為，也有非增值稅應(yīng)稅行為，但收取的錢是一個對象。
比如你賣東西給甲方，同時給甲方提供運輸或者安裝服務(wù)，收錢的時候，只有甲方承擔(dān)。兼業(yè)是指在經(jīng)營過程中，企業(yè)的內(nèi)容不同，但對象是多向的。比如一個商場，不僅賣商品，還提供餐飲服務(wù)。商品的銷售者是任何人，餐飲服務(wù)者是另一群消費者。他們之間沒有聯(lián)系。
混合銷售行為是指既涉及貨物銷售又涉及應(yīng)稅服務(wù)的銷售行為，屬于增值稅范疇。其中，增值稅是以流通過程中產(chǎn)生的商品和服務(wù)及應(yīng)稅活動的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅?；旌箱N售行為按納稅人的主體項目劃分，可分為按銷售貨物征稅的混合銷售行為和按銷售勞務(wù)征稅的混合銷售行為。
由于混合銷售的特殊性，在決定該行為的納稅范圍時，應(yīng)根據(jù)不同的項目適用不同的稅率或征收率，以保證計稅的準(zhǔn)確性。
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