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2023-02-21 09:26:45
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分?jǐn)偲髽I(yè)各生產(chǎn)單位如生產(chǎn)車間、分廠等為組織和管理生產(chǎn)活動而發(fā)生的費(fèi)用,以及固定資產(chǎn)的使用費(fèi)和維修費(fèi)。各生產(chǎn)車間和分廠為生產(chǎn)產(chǎn)品而發(fā)生的間接費(fèi)用按單位分別歸集后,需要在月末按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在各生產(chǎn)單位生產(chǎn)的產(chǎn)品或人工成本中進(jìn)行分配。
確定制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)具備以下特征:
(1)共,即每個應(yīng)承擔(dān)制造成本的對象都有分配標(biāo)準(zhǔn)的信息;
(2)比例性,即分配標(biāo)準(zhǔn)與制造成本之間存在客觀因果關(guān)系,分配標(biāo)準(zhǔn)的總量為這種變化與總制造成本密切相關(guān);
(3)可及性,即各類受益者消費(fèi)的分配標(biāo)準(zhǔn)數(shù)據(jù)相對容易獲得;
(4)可計量性,即每個受益人消耗的標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量可以客觀計量;
(5)穩(wěn)定性,即使用的分配標(biāo)準(zhǔn)相對穩(wěn)定,不宜頻繁變動,便于各期成本比較和分配。
制造費(fèi)用的分配標(biāo)準(zhǔn)一般包括:
(1)直接工時,即每個受益人所消耗的生產(chǎn)工人的工時數(shù),可以是實(shí)際工時,也可以是固定工時;
(2)直接人工費(fèi)用,每個受益人發(fā)生的直接人工費(fèi)用的數(shù)量;
(3)機(jī)器工時,即每個受益人消耗的機(jī)器工時數(shù),可以是實(shí)際工時,也可以是固定工時;
(4)直接材料成本或數(shù)量,以及每個受益人消耗的直接材料成本或數(shù)量;
(5)直接成本,各受益人消耗的直接材料成本和直接人工成本之和;
(6)標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量:將每個產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量換算成標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量,以每個產(chǎn)品的標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)量作為分配標(biāo)準(zhǔn)。
企業(yè)可以根據(jù)制造費(fèi)用的特點(diǎn)和各生產(chǎn)單元的生產(chǎn)特點(diǎn),選擇分配標(biāo)準(zhǔn)后,進(jìn)入具體的分配流程。
為了及時分配制造費(fèi)用,盡快提供當(dāng)期成本信息,解決季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)制造費(fèi)用負(fù)擔(dān)水平波動的問題,企業(yè)可以采用計劃分配率的方法分配制造費(fèi)用。
由于計劃分配,分配的制造費(fèi)用與實(shí)際發(fā)生額總會有一定的差異,月末不調(diào)整而是逐月累計,年末12月份在產(chǎn)品生產(chǎn)成本中計入一次調(diào)整。第一種調(diào)整方法是按照各產(chǎn)品占全年制造費(fèi)用總額的比例進(jìn)行調(diào)整,第二種是將差額并入12月份的制造費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額,然后用實(shí)際分配率進(jìn)行分配。
如果企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)周期長,產(chǎn)品批次多,每個月完成的產(chǎn)品批次只占所有產(chǎn)品批次的一部分,那么每個月分?jǐn)傊圃熨M(fèi)用,計算和記賬的工作量就很大。為了簡化核算,可以采用累計分配率法來分配制造費(fèi)用。在這種方法中,完工當(dāng)月該批產(chǎn)品的制造費(fèi)用全部分?jǐn)傆嬋胪旯ぎ?dāng)月的生產(chǎn)成本,未完工當(dāng)月該批產(chǎn)品的制造費(fèi)用保留分?jǐn)傆嬋肷a(chǎn)成本。
這種方法雖然可以簡化核算工作,但有兩個缺點(diǎn):一是各批次的產(chǎn)品成本明細(xì)不能完全反映產(chǎn)品成本情況;第二,如果每月費(fèi)用水平波動較大,會影響分配結(jié)果的正確性。
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