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2023-02-20 08:40:27
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資產(chǎn)捐贈會計處理
企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)
根據(jù)《關于所得稅問題的明確通知》(國稅發(fā)〔2003〕45號)第2條第(3)款規(guī)定：“接受企業(yè)捐贈的非貨幣性資產(chǎn)的會計價值，確認捐贈收入，計入當期應稅收入，依法繳納企業(yè)所得稅。”企業(yè)取得的捐贈收入金額大，在一個納稅年度繳納稅金是困難的，經(jīng)主管稅務機關審查確認，可以在5年以下的期限內(nèi)平均計入每一年的應納稅收入。"根據(jù)上述規(guī)定，有關會計如下：
接受捐贈時：
借方：固定資產(chǎn)
貸款：資本公積——準備捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
稅金——要交所得稅
或借款：固定資產(chǎn)
貸款：資本公積——準備捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
遞延稅
繳納所得稅后，將“資本公募——捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備”轉換為“資本公募——其他資本公募”。會計分錄如下：
借款：繳納應納稅稅——所得稅
貸款：銀行存款
借款：資本公募——準備捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)
貸款：資本公募——其他資本公募
現(xiàn)在舉例說明。某企業(yè)于1999年12月末收到1臺捐贈設備，價值10萬韓元。預計使用5年，凈殘值為0。按直線法折舊。使用4年后轉讓，收據(jù)3萬韓元。
收到捐款時的會計分錄如下：
借方：固定資產(chǎn)100000
貸款：資本公募——捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備67000
遞延稅33000韓元
繳納所得稅時：
借方：遞延稅33000韓元
貸款：應納稅稅——所得稅33000
借款：資本公募——捐贈非現(xiàn)金資產(chǎn)準備67000
貸款：資本公募——其他資本公募67000
移轉固定資產(chǎn)時：
借方：固定資產(chǎn)清理20000
累計折舊80000
貸款：固定資產(chǎn)100000
借款：銀行存款30000
貸款：固定資產(chǎn)清理30000
借方：固定資產(chǎn)清理10000
貸款：營業(yè)外收入10，000韓元
企業(yè)接受捐贈的其他非貨幣性資產(chǎn)一般不會到期，因此不存在清算轉讓的現(xiàn)象，因此其會計處理與接受固定資產(chǎn)捐贈前的兩個階段相同。這里不再贅述。
捐贈企業(yè)的會計處理
根據(jù)《關于執(zhí)行《企業(yè)會計制度》第2(1)條規(guī)定：“企業(yè)將資產(chǎn)委托加工和購買的原材料、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)及有價證券(商業(yè)企業(yè)包括購買商品)用于捐贈，應以公允價值分為對外銷售和捐贈兩項事業(yè)進行所得稅處理?！逼髽I(yè)對外捐贈除稅法規(guī)定的公益救濟性捐贈外，不得稅前扣除。企業(yè)向外部捐贈現(xiàn)金取決于接受捐贈的對象是誰。如上所述，企業(yè)捐贈現(xiàn)金的接受者通過中國境內(nèi)非營利社會團體、國家機關、教育、民政等公益事業(yè)和自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，直接支出到了“營業(yè)外支出3354捐贈支出”賬戶。納稅人超過一部分，所以不能稅前扣除。因此，存在年終計算調(diào)整問題。現(xiàn)在舉例如下。
1.甲公司開一張現(xiàn)金支票，金額為50000元。捐給希望工程。會計分錄如下：
借款：營業(yè)外支出——捐款支出50000
貸款：銀行存款50000
2.年末甲公司的利潤總額為500，000元。假設沒有其他時間差異和永久差異。
(1)應納稅收入調(diào)整：
應納稅收入=500000 50000=550000()
(2)法定公共福利、救濟捐贈扣除額計算：
法定公益性、救濟性捐款扣除額=550000 3=16500()
(3)調(diào)整后收入額減去法定公益性、救濟性捐款扣除額，計算實際應納稅所得額。
應納稅收入=550000-16500=533500()
(4)按33繳納所得稅：
應計所得稅=533500 33=165053()
借款：所得稅165053
貸款：應納稅稅——所得稅165053
根據(jù)稅法，稅務企業(yè)直接向收款人(或非非營利單位)捐款，也記入“營業(yè)外支出——捐款支出”賬戶，但不扣除。期末計算所得稅時，直接將其計入應納稅所得額，并一起計算繳納所得稅。(請參閱)
內(nèi)部捐贈和正常捐贈一樣，確定公平價值是關鍵！參考以上執(zhí)行情況。
公司收到贈送的庫存后，通過營業(yè)外收入科目進行會計處理。如果這次收到了贈送的庫存，就像你正常買的一樣，保管在庫存里就可以了。增加你的庫存就可以了。而且，這種庫存屬于贈與，不需要支付操作。所以直接確認為營業(yè)外收入科目就可以了。(大衛(wèi)亞設)。
根據(jù)《關于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關所得稅問題的通知》第45條，外商投資企業(yè)贈與的固定資產(chǎn)可以合理評估，計算折舊。根據(jù)《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法實施細則》 [國稅發(fā)[1999]195號]和《關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務處理的通知》 [國稅發(fā)[2003]127號]有關規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構、場所接受捐贈的非貨幣資產(chǎn)。
1.對于接受贈與的固定資產(chǎn)，附有發(fā)票等憑證。然后，根據(jù)發(fā)票金額和相關處置費用，按照固定資產(chǎn)入帳價值，根據(jù)國家財務制度和企業(yè)固定資產(chǎn)折舊管理方法，根據(jù)賬面價值進行折舊會計處理。
2.在沒有發(fā)票等憑證的情況下，市場上類似產(chǎn)品的價值加上相關的稅后價值，在沒有類似產(chǎn)品的情況下，根據(jù)資產(chǎn)的預期未來現(xiàn)金流的現(xiàn)值進行入帳，并根據(jù)入帳價值總額和相關規(guī)定進行折舊會計處理。
3.如果是舊設備，按照上述方法確定價值后，根據(jù)資產(chǎn)的新舊程度，減去估計的價值損失后的余額為入帳價值，對于為接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈而必須支付的所得稅，會計處理從遞延稅金計算，但稅務機關要求立即繳納。
4.入帳價值與遞延稅的差額進入資本公積——，接受非現(xiàn)金資產(chǎn)公積中會計處理，代替非現(xiàn)金資產(chǎn)捐款處置后，該公積轉入資本公積——的其他公積中計算。(莎士比亞。溫斯頓。)。資本公募-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈接受遞延稅——:接受所得稅內(nèi)資企業(yè)捐贈的項目：固定資產(chǎn)(憑證金額支付的相關稅金)貸款：資本公募-接受非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備遞延稅外資企業(yè)的項目借項：固定資產(chǎn)(確認
企業(yè)財務會計中發(fā)生贈與行為的，應當按照贈與方贈送物品的賬面價值進行會計核算和會計核算，營業(yè)外支出科目下的贈與支出項目也應當進行會計核算。會計分錄是營業(yè)外支出帳戶-將贈與費用借記，貸記贈與物源計算科目(如固定資產(chǎn)、原材料等)
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