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一、長(zhǎng)期股權(quán)投資的調(diào)整和處理根據(jù)合并財(cái)務(wù)報(bào)表，對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)槟腹?s對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資一般采用成本法核算，需要進(jìn)行三項(xiàng)調(diào)整才能達(dá)到權(quán)益法要求的調(diào)整結(jié)果:(1)調(diào)整確認(rèn)在子公司當(dāng)期凈損益中的份額，借記或貸記 "長(zhǎng)期股權(quán)投資 "貸記或借記 "投資收入和利潤(rùn)(2)調(diào)整子公司分配的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)，借記 "投資收入和利潤(rùn)以及信貸與銀行長(zhǎng)期股權(quán)投資 "(3)調(diào)整所有者權(quán)益的增減。;除凈損益外的子公司權(quán)益，借記或貸記 "長(zhǎng)期股權(quán)投資 "貸記或借記 "資本公積和資本公積。作出調(diào)整分錄的原因(1)是因?yàn)槌杀痉ê蜋?quán)益法在會(huì)計(jì)核算上有本質(zhì)的區(qū)別:子公司實(shí)現(xiàn)凈損益時(shí)，在成本法下不需要做什么，而權(quán)益法要求母公司按照持股比例增減長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值， 并且母公司應(yīng)當(dāng)以取得投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)，調(diào)整并確認(rèn)被投資單位的凈利潤(rùn)。 因此，有必要做調(diào)整分錄: "借:長(zhǎng)期股權(quán)投資(子公司按公允價(jià)值×母公司持股比例調(diào)整后的凈利潤(rùn)) "和 "貸款:投資收益(同前)和。調(diào)整分錄(2)的原因是，在成本法和權(quán)益法下，子公司分配現(xiàn)金股利是不同的:成本法下，子公司分配現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)， "應(yīng)收股息(銀行存款)和被記入借方投資收入和利潤(rùn)被記入貸方；權(quán)益法下的處理方法是借記 "應(yīng)收股息(銀行存款)和以及信貸與銀行長(zhǎng)期股權(quán)投資 "。為了將成本法核算結(jié)果調(diào)整為權(quán)益法核算結(jié)果，需要沖減原成本法確認(rèn)的投資收益，同時(shí)減少長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，即需要作出調(diào)整分錄:借方 "投資收入和利潤(rùn)以及信貸與銀行長(zhǎng)期股權(quán)投資 "。調(diào)整分錄(3)的原因還在于成本法和權(quán)益法的區(qū)別:當(dāng)所有者 s子公司股權(quán)變動(dòng)除凈損益外，在成本法下無(wú)需做任何事情，而權(quán)益法要求母公司根據(jù)持股比例增減長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值，并相應(yīng)調(diào)整資本公積金額。因此，有必要作出調(diào)整分錄:借記或貸記長(zhǎng)期股權(quán)投資 "和信用卡或借記卡資本公積和資本公積符合衡平法的要求。在連續(xù)編制合并報(bào)表的情況下，應(yīng)重新編制調(diào)整分錄，并將 "投資收入和利潤(rùn)論利潤(rùn)應(yīng)通過(guò) 項(xiàng)目反映出來(lái)—— "。以上三個(gè)調(diào)整分錄可以組合如下:借:長(zhǎng)期股權(quán)投資貸:未分配利潤(rùn)—— ;年初的資本公積是連續(xù)編制和合并的。表，每個(gè)會(huì)計(jì)期間都應(yīng)根據(jù)上述思路進(jìn)行調(diào)整，并對(duì)被投資企業(yè)當(dāng)期和以前期間的凈損益份額、被投資企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利和所有者 除凈損益外的其他權(quán)益應(yīng)按權(quán)益法的要求進(jìn)行調(diào)整。二。長(zhǎng)期股權(quán)投資的抵銷處理(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資項(xiàng)目與所有者權(quán)益抵銷前，母公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已經(jīng)按照權(quán)益法進(jìn)行了調(diào)整；;子公司的s權(quán)益項(xiàng)目，下面的分析要按照權(quán)益法處理。首先，母公司和子公司的會(huì)計(jì)處理列示如下:(1)母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理:初始投資借款:——長(zhǎng)期股權(quán)投資投資成本借款:銀行存款等?！L(zhǎng)期股權(quán)投資借款:子公司分紅借款:應(yīng)。股利貸款:——長(zhǎng)期股權(quán)投資損益調(diào)整。以上三個(gè)條目合并為一個(gè)條目。(a)借款:長(zhǎng)期股權(quán)投資應(yīng)收股利借款:銀行存款投資收益。(2)子公司的相應(yīng)處理:接受母公司投資時(shí)的借款:銀行存款及其他借款:股權(quán)/實(shí)收資本公積——股權(quán)溢價(jià)/資本溢價(jià)利潤(rùn)后，盈余公積和未分配利潤(rùn)增加。借款提取盈余公積:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積借款:盈余公積——法定盈余公積/從任意盈余公積分配現(xiàn)金股利時(shí) 借:利潤(rùn)分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:應(yīng)付股利以上三個(gè)分錄合并為一個(gè)分錄(b)借:銀行存款及其他利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積/提取任意盈余公積——應(yīng)付現(xiàn)金股利貸:股本/實(shí)收資本公積——股本溢價(jià)/資本溢價(jià)盈余公積——法定盈余公積/任意盈余公積未分配利潤(rùn)比較分錄(a)和分錄(b)可以看出，從企業(yè)集團(tuán)的角度看，銀行存款的總額并沒(méi)有隨著它們的增加和減少而增加； 應(yīng)收股利和應(yīng)付股利屬于內(nèi)部債權(quán)人。;美國(guó)的權(quán)利和債務(wù)，他們應(yīng)該互相抵消。如果股息已經(jīng)支付，就沒(méi)有必要抵消它們。除上述抵銷項(xiàng)目外，還需要進(jìn)一步抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與所有者 投資收益沖減子公司的利潤(rùn)分配。在全資子公司的情況下，母公司的金額。;對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資和所有者權(quán)益金額。;子公司的股權(quán)將被完全抵銷；如果兩者不相等，差額應(yīng)包含在 "善意與善意項(xiàng)；在非全資子公司的情況下，所有者 不屬于母公司的子公司的股權(quán);的股份被視為 "少數(shù)股東和股東。;美國(guó)股票及期貨公司并在合并資產(chǎn)負(fù)債表中擁有。在權(quán)益項(xiàng)目中單獨(dú)反映。(二)母公司等項(xiàng)目的抵銷內(nèi)部投資收益和子公司 內(nèi)部投資收益是指母公司的收益。;美國(guó)對(duì)其子公司的股權(quán)資本投資。納入合并范圍的子公司為全資子公司的，子公司當(dāng)期凈利潤(rùn)等于母公司當(dāng)期投資收益，該投資收益已計(jì)入母公司 的凈利潤(rùn)，相當(dāng)于同一個(gè)利潤(rùn)被確認(rèn)了兩次。因此，母公司的內(nèi)部投資收益必須抵消。在非全資子公司的情況下，子公司的凈利潤(rùn)不等于母公司確認(rèn)的投資收益，其差額作為少數(shù)股東損益反映在合并利潤(rùn)表中。子公司期初未分配利潤(rùn)作為以前會(huì)計(jì)期間凈利潤(rùn)的一部分，也已經(jīng)計(jì)入母公司以前年度投資收益，計(jì)入母公司期初未分配利潤(rùn)。子公司期初未分配利潤(rùn)與當(dāng)期凈利潤(rùn)之和構(gòu)成子公司的可分配利潤(rùn)，是利潤(rùn)分配的。子公司當(dāng)期利潤(rùn)分配包括提取盈余公積和分配股利，期末未分配利潤(rùn)是利潤(rùn)分配的結(jié)果。因此，母公司內(nèi)部投資收益、少數(shù)股東本期損益和子公司期初未分配利潤(rùn)之和正好抵消子公司本期利潤(rùn)分配項(xiàng)目。(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備的抵銷在編制合并報(bào)表時(shí)，母公司對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資已因內(nèi)部交易而抵銷，因此也應(yīng)抵銷相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。母公司最初計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備時(shí)，借記 "資產(chǎn)減值損失貸記 "長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備，則相應(yīng)的抵銷處理應(yīng)借記 "長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸記 "年初未分配利潤(rùn)。根據(jù)以上解釋，不難得出結(jié)論:為了正確理解抵銷分錄的編制，需要了解內(nèi)部交易發(fā)生時(shí)交易雙方各自的會(huì)計(jì)處理以及處理結(jié)果對(duì)個(gè)別報(bào)表的影響。即在進(jìn)行抵銷分錄前，最好詳細(xì)列出集團(tuán)內(nèi)部業(yè)務(wù)的經(jīng)濟(jì)后果(即內(nèi)部業(yè)務(wù)引起的各種會(huì)計(jì)科目或賬戶的變動(dòng))，然后匯總內(nèi)部業(yè)務(wù)的最終結(jié)果，并根據(jù)此結(jié)果進(jìn)行相反分錄，以抵銷內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起的會(huì)計(jì)項(xiàng)目變動(dòng)。
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