公司購(gòu)買(mǎi)的大宗形象物料計(jì)入會(huì)計(jì)什么科目，該如何核算

一、用于投資升值的藝術(shù)品的財(cái)稅處理(一)用于投資并獲得升值收益的藝術(shù)品的會(huì)計(jì)處理往往價(jià)值巨大，通常不對(duì)外展示而是收藏。對(duì)于這類藝術(shù)品，企業(yè)可以參考 "投資房地產(chǎn)和房地產(chǎn)并加上 "藝術(shù)和投資作品；"進(jìn)行單獨(dú)核算，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，項(xiàng)目 "藝術(shù)和投資作品；"應(yīng)在非流動(dòng)資產(chǎn)下單獨(dú)設(shè)置。企業(yè)取得投資性藝術(shù)品，應(yīng)當(dāng)以成本計(jì)量，其成本包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、手續(xù)費(fèi)等直接費(fèi)用；在后續(xù)計(jì)量中，假設(shè)藝術(shù)品市場(chǎng)健全，價(jià)值能夠準(zhǔn)確評(píng)估，企業(yè)可以采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，從而真實(shí)反映投資藝術(shù)品的價(jià)值，但由于目前藝術(shù)品市場(chǎng)價(jià)格的不確定性較大，難以準(zhǔn)確評(píng)估價(jià)值，企業(yè)應(yīng)采用成本法進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，并在會(huì)計(jì)期末按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行減值測(cè)試，如有減值計(jì)提減值準(zhǔn)備；處置時(shí)，處置收入與取得成本的差額應(yīng)計(jì)入 "投資收入和利潤(rùn)?！纠?】2018年1月，某企業(yè)以1050萬(wàn)元的價(jià)格(成交價(jià)1000萬(wàn)元，手續(xù)費(fèi)50萬(wàn)元)從拍賣(mài)會(huì)上購(gòu)得一幅名人字畫(huà)用于投資，獲取升值收益。2018年底，由于字畫(huà)市場(chǎng)低迷，公司評(píng)估該字畫(huà)價(jià)值降為900萬(wàn)元。2018年，書(shū)畫(huà)市場(chǎng)成交價(jià)回升。當(dāng)年10月，企業(yè)以1500萬(wàn)元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓該字畫(huà)，按小規(guī)模納稅人繳納增值稅 萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:1。購(gòu)買(mǎi)時(shí)初始計(jì)量貸款:投資藝術(shù)品-成本1050萬(wàn)元；貸款:銀行存款等。1050萬(wàn)元；2018年末計(jì)提減值準(zhǔn)備:資產(chǎn)減值損失150萬(wàn)元；貸:投資藝術(shù)品-減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元；貸款:銀行存款等。2018年10月轉(zhuǎn)讓時(shí)500萬(wàn)元投資藝術(shù)品-減值準(zhǔn)備150萬(wàn)元貸款:投資藝術(shù)品-成本1050萬(wàn)元應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 萬(wàn)元投資收益 萬(wàn)元(二)稅務(wù)處理由于該類藝術(shù)品用于投資升值，投資成本在企業(yè)持有期間不能稅前扣除，故應(yīng)計(jì)提企業(yè)減值準(zhǔn)備【例2】遵循例1，企業(yè)2018年應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元，2018年應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額150萬(wàn)元。二。用于提升企業(yè)形象的藝術(shù)品的財(cái)稅處理(一)星級(jí)酒店、會(huì)議中心、旅游企業(yè)等購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品的會(huì)計(jì)處理。為了提高企業(yè)品位和形象，它們對(duì)顧客開(kāi)放，可以吸引乘客，提高服務(wù)價(jià)格，因此它們與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有關(guān)，符合固定資產(chǎn)和服務(wù)價(jià)格為企業(yè)管理和投資而持有。有些使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度，應(yīng)通過(guò)固定資產(chǎn)賬戶核算。然而，因?yàn)樗囆g(shù)品不 它們不會(huì)隨著時(shí)間的推移而磨損，相反，它們往往會(huì)隨著時(shí)間的推移而增值，這與一般的固定資產(chǎn)不同。因此，企業(yè)應(yīng)設(shè)立 "藝術(shù)品和藝術(shù)品在固定資產(chǎn)科目中對(duì)藝術(shù)品單獨(dú)進(jìn)行明細(xì)核算，本科目不計(jì)提折舊。僅在會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)生減值時(shí)計(jì)提減值準(zhǔn)備。【例3】某大型會(huì)議中心經(jīng)營(yíng)酒店、會(huì)議、高爾夫等業(yè)務(wù)。2018年6月，其購(gòu)買(mǎi)了5000萬(wàn)元的藝術(shù)品來(lái)裝飾其營(yíng)業(yè)場(chǎng)所。相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下:借:固定資產(chǎn)-藝術(shù)品5000萬(wàn)元；銀行存款等5000萬(wàn)元。在隨后的持有期間，藝術(shù)品不會(huì)貶值。(二)稅務(wù)處理由于此類藝術(shù)品能提高企業(yè)形象和檔次，對(duì)吸引客流、增加收入有重要影響，在稅法上應(yīng)認(rèn)定為業(yè)務(wù)相關(guān)費(fèi)用。同時(shí)，這樣的藝術(shù)品符合《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》固定資產(chǎn)的概念，即 "為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)而持有并使用超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具和工具等，并應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理，其折舊應(yīng)根據(jù) "與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具和家具?！纠?】繼例3，假設(shè)企業(yè)選擇折舊5年，預(yù)計(jì)殘值100萬(wàn)元，2018年應(yīng)納稅所得額減少:(50，000-100)÷5×(6/12)= 490萬(wàn)元:(5，000-100)。三。用于展覽等的藝術(shù)品的財(cái)稅處理。(一)會(huì)計(jì)處理在討論藝術(shù)品的會(huì)計(jì)處理之前，有必要先討論一下私人博物館應(yīng)該執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，因?yàn)椤镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》雖然沒(méi)有關(guān)于藝術(shù)品會(huì)計(jì)處理的規(guī)定，但《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定執(zhí)行這一會(huì)計(jì)制度的機(jī)構(gòu)應(yīng)設(shè)置 "文物和文化資產(chǎn)與管理；"。專門(mén)核算為展覽、教育或研究目的而長(zhǎng)期或永久保存的具有文化或歷史價(jià)值的歷史文物、藝術(shù)品和其他收藏品?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定 "本規(guī)范適用于在設(shè)立的企業(yè)(包括公司);;()與美國(guó)，而民辦博物館沒(méi)有在工商局注冊(cè)，屬于非企業(yè)法人?！睹耖g非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》規(guī)定該制度適用于在 (PRC)，且其具有不以營(yíng)利為目的的宗旨和目的，資源提供者不能從對(duì)該組織的投資中獲得經(jīng)濟(jì)回報(bào)，且資源提供者不享有該組織的全部。博物館作為一個(gè)具有權(quán)利特征的民間非營(yíng)利組織，不符合 "資源提供者不享有組織的所有權(quán)。因此，該館既不適合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，也不適合《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，也無(wú)法從現(xiàn)行有效的會(huì)計(jì)制度中找到其他合適的會(huì)計(jì)制度，具體應(yīng)用還有待財(cái)政部明確。筆者認(rèn)為《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》應(yīng)該根據(jù)民辦博物館的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)來(lái)實(shí)施。因此，當(dāng)私人博物館和其他單位購(gòu)買(mǎi)藝術(shù)品用于展覽、教育或研究時(shí)，應(yīng)參考《民間非營(yíng)利組織會(huì)計(jì)制度》，單獨(dú)設(shè)立 "文物和文化資產(chǎn)與管理；"，屬于固定資產(chǎn)。在資產(chǎn)負(fù)債表上，他們應(yīng)該設(shè)立一個(gè)單獨(dú)的項(xiàng)目 "文物和文化資產(chǎn)與管理；"固定資產(chǎn)項(xiàng)下。博物館等單位為展覽、教育或者研究等目的取得藝術(shù)品時(shí)，以成本計(jì)量，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等直接費(fèi)用；在后續(xù)計(jì)量中，不計(jì)提折舊或攤銷(xiāo)，但會(huì)計(jì)期末應(yīng)進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)提減值準(zhǔn)備；當(dāng)文物和文化資產(chǎn)被出售、損壞或以其他處置時(shí)，應(yīng)通過(guò) "清理固定資產(chǎn)?！纠?】2018年1月，某私人博物館購(gòu)買(mǎi)了一批價(jià)值5000萬(wàn)元的古代陶瓷藝術(shù)品用于展覽。2018年1月，因收藏題材調(diào)整，上述古陶瓷被拍賣(mài)，成交價(jià)6000萬(wàn)元，增值稅約175萬(wàn)元。相關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下:1。2018年1月購(gòu)買(mǎi)古陶瓷藝術(shù)品時(shí):借:5000萬(wàn)文物資產(chǎn)。0萬(wàn)元2。2018年2月處置時(shí)，借入銀行存款6000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理6000萬(wàn)元，固定資產(chǎn)清理5000萬(wàn)元，文物資產(chǎn)5元。貸款0萬(wàn)元:清理固定資產(chǎn)貸款175萬(wàn)元:應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅:清理固定資產(chǎn)貸款825萬(wàn)元:營(yíng)業(yè)外收入825萬(wàn)元(二)稅務(wù)處理:該類藝術(shù)品屬于企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)支出，符合企業(yè)所得稅法源于固定資產(chǎn)的概念。因此，所得稅處理應(yīng)視為 "與生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具和家具。【例6】繼例5，假設(shè)企業(yè)按選定的30年折舊，預(yù)計(jì)殘值為2000萬(wàn)元，企業(yè)2018年、2018年、2018年的所得稅處理如下:2018年應(yīng)減少應(yīng)納稅所得額:(5，000-2000)÷30×(11/12)= 。000-2000)÷30 = 100萬(wàn)元2018年應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額: 100 = 萬(wàn)元。事實(shí)上，博物館等單位都是非盈利單位，其展覽收入往往無(wú)法彌補(bǔ)日常運(yùn)營(yíng)成本。折舊太多對(duì)企業(yè)不利。地點(diǎn)。因此，在實(shí)際所得稅處理中，企業(yè)可以根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況，通過(guò)折舊年限或殘值率來(lái)調(diào)整折舊額，必要時(shí)殘值率可以設(shè)定在90以上，甚至100。四。藝術(shù)品用于銷(xiāo)售的財(cái)稅處理對(duì)于藝術(shù)品發(fā)行單位用于銷(xiāo)售的藝術(shù)品，會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理是一致的。取得時(shí)作為存貨處理，銷(xiāo)售時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。