發(fā)包人代扣稅，承包人如何處理會計(jì)和稅務(wù)？

實(shí)踐中，繳納承包工程營業(yè)稅及附加主要有兩種，一種是由發(fā)包人代扣代繳稅款；另一種是施工承包商自行申報(bào)和支付。目前，利用用人單位代扣代繳稅款的現(xiàn)象相當(dāng)普遍。本文分析了在使用雇主代扣稅款時(shí)，承包商的稅務(wù)處理和會計(jì)處理方法。

一、稅務(wù)處理

蜀明號123(以下簡稱《營業(yè)稅暫行條例》)規(guī)定，建筑業(yè)總承包單位將工程分包或者轉(zhuǎn)包給他人的，營業(yè)額為工程總承包額減去支付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額。

也就是說，工程分包后，總承包商以總承包金額減去支付給分包商的價(jià)款后的余額計(jì)算繳納營業(yè)稅，分包商對分包金額承擔(dān)相應(yīng)的納稅責(zé)任。

實(shí)踐中，為了簡化征管程序，保證稅源及時(shí)入庫，同時(shí)，用人單位為了取得代扣手續(xù)費(fèi)收入，一般采取代扣代繳稅款的做法。在這種情況下，總承包商與發(fā)包人結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，發(fā)包人應(yīng)按照結(jié)算價(jià)款全額計(jì)算營業(yè)稅代扣代繳及附加，然后向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供總承包商和分包協(xié)議的數(shù)據(jù)，并將總承包商和分包商分別出具的代扣代繳稅款憑證交給總承包商。總承包商應(yīng)將分包商的完稅證明復(fù)印作為代扣分包商稅款的支付憑證，然后將原件提供給分包商?？偘毯头职虘?yīng)根據(jù)發(fā)包人代扣代繳的完稅憑證進(jìn)行賬務(wù)處理。

二。會計(jì)處理

書明號123、書明號123、新書明號123對分包工程的核算沒有明確規(guī)定。實(shí)踐中，施工企業(yè)分包工程的核算方法主要有以下兩種：

(1)將分包工程收入并入施工企業(yè)的收入，將支付的分包工程款與施工企業(yè)自行承擔(dān)的工程同等對待，作為施工企業(yè)的工程成本。

該方法不僅充分反映了總承包方的收入和成本，符合《數(shù)明號123》和《數(shù)明號123》關(guān)于總承包方相關(guān)責(zé)任和義務(wù)的規(guī)定，而且該方法確定的收入與數(shù)明號123確定的營業(yè)稅之間的差異屬于會計(jì)和稅法的正常差異，不影響分包項(xiàng)目的會計(jì)核算。

(2)分包工程的收入和支出未按施工企業(yè)的收支制度核算。

這種做法雖然符合《數(shù)明號123》中“總承包企業(yè)的營業(yè)額為扣除支付給分包商的價(jià)款后的余額”的規(guī)定，但并不能完全反映總承包商的收入和費(fèi)用。因此，總承包商在計(jì)算分包工程各會計(jì)期間的營業(yè)收入和費(fèi)用時(shí)，應(yīng)按第一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理。

三。個案分析

一家公司投標(biāo)一項(xiàng)公路建設(shè)工程。該工程包括一條長1600米的隧道和一條長2800米的路基?？傇靸r(jià) 億元，其中隧道8100萬元，路基4500萬元。建設(shè)周期為30個月。經(jīng)業(yè)主同意，甲公司將路基分包給乙公司施工。工程款結(jié)算時(shí)，由發(fā)包人代扣“兩稅一費(fèi)”(營業(yè)稅稅率3，城建稅稅率1，教育費(fèi)附加3)，工程按期完工。相關(guān)的稅務(wù)處理和會計(jì)處理如下：

(1)稅務(wù)處理

在由雇主代扣代繳稅款的情況下，根據(jù)舒明號123號的規(guī)定，雇主將按照合同總金額 億元代扣代繳a公司的稅款和另外的 萬元[ 億元3( 3)]。當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)從雇主處扣繳稅款后，將開具 萬元[8100萬元 3 (1

借：——工程施工合同費(fèi)用——隧道(費(fèi)用項(xiàng))6480萬元。

借款：原材料等6480萬元。

(2)乙公司完成路基檢測估價(jià)4500萬元時(shí)：

借：——工程施工合同費(fèi)用——路基(分包費(fèi)用) 萬元。

主營業(yè)務(wù)稅金及附加33，354路基(分包稅金) 萬元。

貸：應(yīng)付賬款33，354，應(yīng)付工程款(分包商)4500萬元。

(3)當(dāng)重視對雇主的工作檢查時(shí)：

借：應(yīng)收賬款3354，應(yīng)收工程款(業(yè)主) 億元

貸款：工程結(jié)算 億元。

(4)用人單位代扣“兩稅一費(fèi)”時(shí)：

借：應(yīng)交稅金33，354，應(yīng)交營業(yè)稅378萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)——元，城建稅37800元。

應(yīng)交稅費(fèi)——，教育費(fèi) 萬。

貸：應(yīng)收賬款3354，應(yīng)收工程款(業(yè)主) 萬元。

(5)收到發(fā)包人撥付的工程款時(shí)：

借：銀行存款 萬元。

貸：應(yīng)收賬款3354，應(yīng)收工程款(業(yè)主) 萬元。

(6)代扣b公司“兩稅一費(fèi)”時(shí)：

借：應(yīng)付賬款——，應(yīng)付工程款(分包商) 萬元。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——，應(yīng)交營業(yè)稅135萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)——元，城建稅13500元。

應(yīng)交稅金——，應(yīng)交教育費(fèi)40500。

(7)支付乙公司工程款時(shí)：

借：應(yīng)付賬款33，354，應(yīng)付工程款(b公司) 萬元。

借款：銀行存款 萬元。

(8)按完工百分比法確認(rèn)隧道收入和費(fèi)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本——隧道6480萬元。

——施工合同毛利(隧道)1620萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入33， 億元來自隧道。

(9)按完工百分比法確認(rèn)路基收入和費(fèi)用時(shí)：

借款：主營業(yè)務(wù)成本為路基33， 萬元。

項(xiàng)目——合同毛利(分包毛利)為 萬元。

貸款：主營業(yè)務(wù)收入——隧道4500萬元。

(10)計(jì)算稅金及附加時(shí)(僅已完成的隧道部分):

借：主營業(yè)務(wù)稅金及附加——隧道 萬元。

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——，應(yīng)交營業(yè)稅243萬元。

應(yīng)交稅費(fèi)——元，城建稅24300元。

應(yīng)交稅費(fèi)——，應(yīng)交教育費(fèi)72900元。

(11)工程完工后，核銷“工程施工”和“工程結(jié)算”科目。

借：——隧道工程結(jié)算8100萬元

——路基(分包)結(jié)算4500萬元。

貸：——工程施工合同價(jià)款——隧道(費(fèi)用項(xiàng))6480萬元。

項(xiàng)目——合同造價(jià)3354路基(分包費(fèi)用) 萬元。

——施工合同毛利(隧道)1620萬元。

項(xiàng)目——合同毛利(分包毛利)為 萬元。

個人所得稅費(fèi)用申報(bào)簿記

1.扣繳義務(wù)人用于獎勵納稅人的，取得的收入可以與經(jīng)常項(xiàng)目掛鉤，不作為收入處理；

2.扣繳義務(wù)人不作為征稅人員務(wù)人員)個人報(bào)酬而計(jì)入企業(yè)用于其他用途的，應(yīng)作為與日常活動有關(guān)的其他項(xiàng)目，在利潤表“其他收入”項(xiàng)目中列示。

代扣增值稅和代扣企業(yè)所得稅，憑證分錄為：借：其他應(yīng)收款——代扣所得稅(憑證附一般稅收繳款書復(fù)印件和代扣所得稅憑證，原件交對方作為付款依據(jù))借3360銀行存款從已支付的管理費(fèi)中扣除代扣增值稅和代扣企業(yè)所得稅，憑證分錄為3360借3360管理費(fèi)等科目借3360其他應(yīng)收款——代扣所得稅銀行存款。

計(jì)入管理費(fèi)用-其他借款：管理費(fèi)用-其他借款：現(xiàn)金/銀行存款/其他應(yīng)付款(如下次通知未支付，可先按金額支付)

答：垃圾處理費(fèi)的一般核算項(xiàng)目是管理費(fèi)。

涉及的會計(jì)分錄如下：

借：管理費(fèi)用(辦公用房)、銷售費(fèi)用(銷售用房)、制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間產(chǎn)生的廢棄物)等會計(jì)科目。

貸款：庫存現(xiàn)金、銀行存款

答：企業(yè)以經(jīng)營收入為基數(shù)計(jì)算城市生活垃圾處理費(fèi)。

1.根據(jù)書明號123的相關(guān)規(guī)定，國家對城市生活垃圾的清掃、收集、運(yùn)輸和處理服務(wù)實(shí)行收費(fèi)制度。

2.原國家發(fā)展計(jì)劃委員會、財(cái)政部、建設(shè)部、國家環(huán)境保護(hù)總局舒明浩123(總價(jià)2002872)

3.不同城市根據(jù)當(dāng)?shù)厍闆r制定的《城市生活垃圾處理費(fèi)征收標(biāo)準(zhǔn)》。對于一般的城市固體廢物，將由每戶收集。

工業(yè)廢物處理費(fèi)包括在什么會計(jì)項(xiàng)目中？

答：工業(yè)垃圾處理費(fèi)要分?jǐn)偅扔?jì)入預(yù)付費(fèi)用，再按十二個月分?jǐn)偂＿@筆費(fèi)用必須處理掉，所以要計(jì)入生產(chǎn)成本，最終體現(xiàn)在銷售商品的成本上。

公司采購的垃圾袋和紙巾怎么處理？

企業(yè)申報(bào)生活垃圾處理費(fèi)的網(wǎng)上報(bào)稅流程是怎樣的？

1.準(zhǔn)備財(cái)務(wù)報(bào)表和說明材料；

2.準(zhǔn)備與納稅相關(guān)的合同、協(xié)議、憑證，整理稅控裝置的電子報(bào)稅數(shù)據(jù)；

3.提交出境經(jīng)營活動的稅務(wù)管理證件和完稅憑證，申報(bào)境內(nèi)外公證機(jī)構(gòu)出具的相關(guān)證明文件；

4.統(tǒng)計(jì)納稅人、扣繳義務(wù)人納稅申報(bào)表或者代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表的主要內(nèi)容；

5.扣繳義務(wù)人辦理代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告時(shí)，應(yīng)當(dāng)如實(shí)填寫代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表。報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款的合法憑證以及稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他有關(guān)證件和資料；

6.保存稅務(wù)機(jī)關(guān)要求的其他有關(guān)文件和資料。