返家返點(diǎn)返回實(shí)物在會(huì)計(jì)帳目上按照其它收入記錄庫(kù)存！

對(duì)于企業(yè)促銷(xiāo)的方式有很多種，為了更好地對(duì)返利銷(xiāo)售會(huì)計(jì)處理及稅務(wù)處理有一個(gè)清晰的理解，下面我們用相關(guān)納稅政策進(jìn)行梳理一下。貨幣返利 實(shí)物返利： 根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》貨幣返利的會(huì)計(jì)處理

甲公司與經(jīng)銷(xiāo)商協(xié)議，2018年6月份銷(xiāo)售給經(jīng)銷(xiāo)商200, 元商品，年底完成目標(biāo)下一年返利10, 元。

（1）6月份會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)/銀行存款 200,

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 172,

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 27,

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——折扣 10,

貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 10,

提示1：現(xiàn)金返利不屬于無(wú)償贈(zèng)送，應(yīng)沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不計(jì)入銷(xiāo)售費(fèi)用。提示2：企業(yè)所得稅按照所有權(quán)轉(zhuǎn)移作為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，會(huì)計(jì)上計(jì)提的現(xiàn)金返利10, 元，在匯算清繳時(shí)要做納稅調(diào)增處理。（2）2019年8月實(shí)際開(kāi)具紅字折扣發(fā)票時(shí)：

借：預(yù)計(jì)負(fù)債 10,

貸：應(yīng)收賬款等 11,

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） -1,

稅法上只有在實(shí)際開(kāi)具紅字專(zhuān)用發(fā)票時(shí)才能沖減銷(xiāo)項(xiàng)稅額。實(shí)物返利的會(huì)計(jì)處理實(shí)物返利在增值稅方面應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售

2018年某生產(chǎn)打印機(jī)企業(yè)為了鼓勵(lì)經(jīng)銷(xiāo)商多銷(xiāo)售其代理的品牌打印機(jī)，簽訂返利協(xié)議：年度銷(xiāo)售打印機(jī)超過(guò)3000臺(tái)，下一年按銷(xiāo)售數(shù)量的2，獎(jiǎng)勵(lì)該品牌打印機(jī)。2018年度，經(jīng)銷(xiāo)商銷(xiāo)售該品牌打印機(jī)2000臺(tái)，每臺(tái)售價(jià) 萬(wàn)元，成本價(jià) 萬(wàn)元/臺(tái)。（不考慮增值稅和企業(yè)所得稅）

（1）2018年會(huì)計(jì)處理：

借：應(yīng)收賬款等 4,000,

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入3,920,

預(yù)收賬款 80,

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 3,000,

貸：庫(kù)存商品 3,000,

提示1：本年確認(rèn)銷(xiāo)售商品收入，扣除折扣金額。折扣金額計(jì)入預(yù)收賬款。提示2：下一年度交付返利實(shí)物時(shí)，沖減預(yù)收賬款，并確認(rèn)為下一年度的銷(xiāo)售收入。（2）2019年實(shí)物返利時(shí)：

借：預(yù)收賬款 80,

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 80,

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 60, （2000×2× ）

貸：庫(kù)存商品 60,

2017年新頒布的《收入》準(zhǔn)則，企業(yè)與客戶(hù)的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化，企業(yè)應(yīng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。銷(xiāo)售返利這一塊從新進(jìn)行了會(huì)計(jì)處理！

一、計(jì)提確認(rèn)時(shí)會(huì)計(jì)處理

借：銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

合同負(fù)債（新增）

二、客戶(hù)購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)實(shí)現(xiàn)時(shí)

借：合同負(fù)債

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

每天將持續(xù)不斷更新熱點(diǎn)財(cái)稅問(wèn)答！

給客戶(hù)的返點(diǎn)抵貨，先做現(xiàn)金收入，在做銷(xiāo)售出庫(kù)

給客戶(hù)以貨物形式的返點(diǎn)，按照稅收條例的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售：

可以參考如下會(huì)計(jì)分錄

1、移交返點(diǎn)貨物時(shí)：增值稅稅率按13

借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用---XXXXX貨返點(diǎn) 20000

貸：商品銷(xiāo)售收入 17699

應(yīng)交稅金-銷(xiāo)項(xiàng)稅 2301

返利返點(diǎn)會(huì)計(jì)處理方法

“返利”是指供應(yīng)商在定價(jià)內(nèi)的毛利之外按銷(xiāo)售量的一定比例或定額計(jì)付給其代理商或經(jīng)銷(xiāo)商的利潤(rùn)返還或激勵(lì)。比如：代理商或經(jīng)銷(xiāo)商除每件按指定價(jià)格計(jì)算利潤(rùn) 元外，每銷(xiāo)售1件所代理或經(jīng)銷(xiāo)的商品，供應(yīng)商計(jì)付給其1元，或者按銷(xiāo)售額的百分之幾計(jì)付；返利也可以按每月銷(xiāo)售額超額累計(jì)比例計(jì)付，如每月銷(xiāo)售在300萬(wàn)元以上的，除正常毛利外再按銷(xiāo)售額的1％計(jì)付“返利”?！胺道钡膶?shí)質(zhì)是銷(xiāo)售及其毛利的組成部分，只是間接計(jì)算支付而已——如上例，供應(yīng)商只是先給予 元的毛利，待以后再給付1元的利潤(rùn)。

“返利”的給付形式主要有現(xiàn)金、抵減貨款和支付商品等。它可以定期給付（如協(xié)議規(guī)定按月計(jì)付、按季計(jì)付或按年計(jì)付等）和不定期支付（無(wú)協(xié)議，廠(chǎng)家給付時(shí)間不確定）。廠(chǎng)家作為“返利”給付的商品又可能有開(kāi)增值稅票的或無(wú)增值稅票之分。不同的“返利”給付形式，會(huì)計(jì)處理方法不同。

“返利”從實(shí)質(zhì)上看屬于商品銷(xiāo)售，只是給付具有間接性，所以，“返利”應(yīng)該是作為“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”處理并計(jì)繳增值稅。但由于其成本已由銷(xiāo)售的商品計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)了，所以它又是純利潤(rùn)。返利的不同給付方式其會(huì)計(jì)處理方法不同，現(xiàn)分別舉例介紹如下：

1、定期現(xiàn)金給付。如果雙方訂立的協(xié)議規(guī)定“返利”按月計(jì)算，在當(dāng)月末或次月以現(xiàn)金支付匯入代理經(jīng)銷(xiāo)商賬戶(hù)，則代理經(jīng)銷(xiāo)商應(yīng)根據(jù)協(xié)議按權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)算確認(rèn)返利。

[例1）某飲料生產(chǎn)商P公司與其經(jīng)銷(xiāo)商S公司簽訂代理協(xié)議

規(guī)定，S公司必須按P公司規(guī)定售價(jià)銷(xiāo)售其所生產(chǎn)的飲料，每1件可獲取 元的正常毛利，另外，P公司于次月計(jì)算上月應(yīng)支付的“返利”每件1元，以現(xiàn)金支付。某月S公司按指定價(jià)格40元／件共銷(xiāo)售該飲料60000件，毛利30000元，應(yīng)計(jì)“返利”60000元。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

（1）S公司月末在確認(rèn)該商品銷(xiāo)售收入的同時(shí)按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提確認(rèn)“返利”時(shí)

借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000

應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000

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貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售貨款

主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（2）S公司收到“返利”時(shí)

借：銀行存款 60000

貸：應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000

2、不定期現(xiàn)金給付。即供應(yīng)商與代理經(jīng)銷(xiāo)商之間無(wú)協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時(shí)間，“返利”給付隨意性較大。代理經(jīng)銷(xiāo)商收到“返利”帶有較大的不確定性，出于謹(jǐn)慎起見(jiàn)不應(yīng)對(duì)“返利”作賬務(wù)確認(rèn)，僅作備查登記，待實(shí)際收到時(shí)再確認(rèn)為當(dāng)期的收入并計(jì)繳增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。

[例2]承上例，如果P公司與S公司之間無(wú)協(xié)議規(guī)定“返利”的支付時(shí)間，P公司何時(shí)給付不能確定，但一般會(huì)按上例的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算“返利”，其他條件不變。則此種情況的會(huì)計(jì)處理為：

（1）S公司月末確認(rèn)本月該商品的銷(xiāo)售收入

借：應(yīng)收賬款（現(xiàn)金、銀行存款） 2400000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——銷(xiāo)售貨款

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

對(duì)于本月應(yīng)計(jì)“返利”60000元僅作備查登記，記錄其增減變情況。

（2）假設(shè)P公司一次性支付了上年1～6月份“返利”的60％共計(jì)114000元（轉(zhuǎn)入銀行），則S公司應(yīng)于當(dāng)月將此確認(rèn)為當(dāng)月的銷(xiāo)售收入并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。會(huì)計(jì)處理為：

借：銀行存款 114000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

3、“返利”抵貨款。即經(jīng)銷(xiāo)商在向供應(yīng)商購(gòu)貨支付貨款時(shí)，供應(yīng)商準(zhǔn)予其僅按抵完“返利”后貨款余額支付。這種形式實(shí)際上是以現(xiàn)金定期支付“返利”。

[例3]承例1，如果P公司允許S公司在進(jìn)貨時(shí)按扣除“返利”60000元后的余額支付貨款，其余條件不變。假設(shè)次月S公司向P公司進(jìn)貨117000元（含稅）。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理為

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)

借：應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——返利

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應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

（2）進(jìn)貨時(shí)

借：庫(kù)存商品——x飲料 100000

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 17000

貸：應(yīng)付賬款———P公司 117000

（3）支付貨款并結(jié)算上月“返利”時(shí)

借：應(yīng)付賬款——P公司 117000

貸：應(yīng)收賬款—P公司（返利） 60000

銀行存款 57000

4、定期以商品給付。指雙方協(xié)議規(guī)定供應(yīng)商定期以其商品作為“返利”給付經(jīng)銷(xiāo)代理商。

[例4]承例1，若P公司于次月以其所產(chǎn)商品向S公司給付上月的“返利”60000元，其他條件不變。則有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

第一種情況，供應(yīng)商提供了增值稅專(zhuān)用發(fā)票

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同例3（1）

（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí)

借：庫(kù)存商品——x飲料

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款———P公司（返利） 60000

第二種情況，供應(yīng)商對(duì)“返利”商品不提供增值稅票，對(duì)應(yīng)的增值稅款另行支付

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄同例3（1）；

（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí)

借：庫(kù)存商品——x飲料

應(yīng)收賬款—P公司（增值稅款）

貸：應(yīng)收賬款——P公司（返利） 60000

（3）收到P公司返還的增值稅款時(shí)

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款——P公司（增值稅款）

（P公司可能若干月份后返還，則S公司應(yīng)按實(shí)際收到的金額進(jìn)行賬務(wù)處理）

第三種情況，供應(yīng)商對(duì)“返利”商品不提供增值稅票，商品按含稅價(jià)計(jì)算，增值稅款不再支付。這種情況下，實(shí)際上作為“返利”的商品價(jià)值被高估了。對(duì)此，收受方（即經(jīng)銷(xiāo)代理商）應(yīng)于期末對(duì)其高估的部分——若無(wú)其他因素的影響，即為“返利”商品的增值稅額——計(jì)提減值準(zhǔn)備，以保證資產(chǎn)和損益的真實(shí)。其會(huì)計(jì)處理為：

（1）銷(xiāo)售當(dāng)月確認(rèn)應(yīng)收“返利”時(shí)的會(huì)計(jì)分錄，同例3（1）；

（2）收到P公司作為“返利”的商品時(shí)

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借：庫(kù)存商品——x飲料 60000

貸：應(yīng)收賬款———P公司（返利） 60000

（3）月末對(duì)“返利”商品計(jì)提減值準(zhǔn)備（假設(shè)未發(fā)生其他導(dǎo)致減值的因素）

借：管理費(fèi)用——計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備（60000-60000÷ ）

值得注意的是，“返利”不同于獎(jiǎng)勵(lì)，前者屬于銷(xiāo)售收入的組成部分，是銷(xiāo)售毛利的間接給付，屬主營(yíng)業(yè)務(wù)的范疇；而后者則與企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)沒(méi)有直接關(guān)系的，屬于企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入的范疇，所以，獎(jiǎng)勵(lì)應(yīng)作為“營(yíng)業(yè)外收入”核算，于實(shí)際收到時(shí)確認(rèn)，它也不屬于增值稅的計(jì)征對(duì)象。