固定資產(chǎn)評估增值增加資本公積依據(jù)

評估凈值高于賬面價值的部分計入資本公積。

-根據(jù)新《企業(yè)會計準則》的規(guī)定，各種財產(chǎn)和材料應(yīng)按照取得時的實際成本估價。根據(jù)歷史成本會計的會計原則，企業(yè)可以 t一般在持續(xù)經(jīng)營的條件下對其資產(chǎn)進行評估和調(diào)整，否則由于計量基礎(chǔ)的不一致，不同會計期間產(chǎn)生的利潤將不具有可比性，容易誤導(dǎo)投資者、債權(quán)人和其他報告使用者，從而影響其決策。但國家規(guī)定可以通過評估增值調(diào)整賬面價值的事項僅限于以下兩種情況:一是對企業(yè)資產(chǎn)進行評估，根據(jù)資產(chǎn)評估確認的價值調(diào)整企業(yè)相應(yīng)資產(chǎn)的原賬面價值；二是企業(yè)合并，即在購買其他企業(yè)全部股權(quán)時，被購買企業(yè)保留法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照評估確認的價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。被購買企業(yè)喪失法人資格的，被購買企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被購買企業(yè)各項資產(chǎn)的評估值進行核算。

資產(chǎn)評估增值的會計處理

一、企業(yè)合并資產(chǎn)評估增減變動的會計處理

(一)被合并企業(yè)的會計處理首先是被合并企業(yè)評估后的會計處理。經(jīng)批準的被兼并企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定由法定資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，屬于企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動。評估結(jié)果報有關(guān)部門核準或備案后，按照以下原則進行相應(yīng)的會計處理:被合并企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照核準備案的資產(chǎn)價值調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的賬面價值。流動資產(chǎn)、長期投資和無形資產(chǎn)應(yīng)借記(或貸記)相關(guān)的資產(chǎn)賬戶，貸記(或借記)相關(guān)的 "資本公積和資本公積根據(jù)評估值和記錄值與賬面價值之間的差額記賬。對于固定資產(chǎn)，借記(或貸記)賬戶 "固定資產(chǎn) "根據(jù)評估確認的固定資產(chǎn)原值與固定資產(chǎn)原賬面價值的差額，貸記(或借記) "資本公積和資本公積根據(jù)評估確認的固定資產(chǎn)凈值與固定資產(chǎn)原賬面價值的差額，貸記(或借記) "累計折舊和折舊根據(jù)它們之間的差異。二是被合并企業(yè)期末的會計處理。被合并企業(yè)喪失法人資格時，應(yīng)借記所有負債和所有者權(quán)益的余額。;權(quán)益賬戶和貸項所有資產(chǎn)賬戶的余額。保留法人資格的企業(yè)仍可繼續(xù)使用原企業(yè)賬簿；也可以結(jié)束舊賬。建立一個新賬戶。企業(yè)無論是繼續(xù)使用原企業(yè)賬簿，還是新設(shè)賬戶，都應(yīng)當(dāng)將被合并企業(yè)的全部凈資產(chǎn)轉(zhuǎn)為實收資本。

(2)合并企業(yè)的會計處理也分為兩種情況。首先是如何處理被兼并企業(yè)喪失法人資格的情況。有償合并的，所有資產(chǎn)按照每次資產(chǎn)評估確認的價值借記，按照交易價格與評估確認的凈資產(chǎn)之間的差額借記。";——無形資產(chǎn)和商譽；"按照確認的負債金額計入所有負債應(yīng)付——并購特別款項根據(jù)所確定的交易價值被記入貸方。企業(yè)支付價款時，借記 "特別應(yīng)付款——并購應(yīng)付款并記入 的賬戶銀行存款 "。采取無償劃轉(zhuǎn)進行合并的，應(yīng)按評估確認的資產(chǎn)和負債的價值，借記所有資產(chǎn)科目，貸記所有負債科目，如果兩者有差額，貸記 "實收資本 "主題。二是如何處理被合并企業(yè)仍保留法人資格的情況。企業(yè)有償兼并其他企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)作為長期投資處理，其 "長期投資 "應(yīng)根據(jù)支付的價格借記 "銀行存款 "應(yīng)記入貸方。年度終了進行財務(wù)核算時，被合并企業(yè)在編制個別會計報表時，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算其投資，長期投資的初始投資成本與享有所有者權(quán)益份額之間的差額。;被投資單位的股權(quán)應(yīng)當(dāng)作為股權(quán)投資差額。企業(yè)無償取得被合并企業(yè)資產(chǎn)的，借記 "長期投資 "和信用的標題 "實收資本 "根據(jù)轉(zhuǎn)讓的凈資產(chǎn)。

二、企業(yè)對外投資資產(chǎn)評估增減變動的會計處理

企業(yè)以實物資產(chǎn)對外投資，只需要進行資產(chǎn)評估。評估結(jié)果經(jīng)有關(guān)部門批準或備案，投資成功后，投資方和被投資方應(yīng)根據(jù)評估結(jié)果進行相應(yīng)的會計處理。

企業(yè)進行股權(quán)重組或者以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資時，應(yīng)當(dāng)按照非貨幣易的原則確定長期股權(quán)投資的初始投資成本。采用權(quán)益法核算時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與享有所有者權(quán)益份額之間的差額。;被投資單位的股權(quán)作為股權(quán)投資差額，單獨核算；如果初始投資成本大于所有者 被投資單位的權(quán)益份額，借記 "對——某單位的長期股權(quán)投資(股權(quán)投資差額) "和信用的標題 "對——某單位的長期股權(quán)投資(投資成本) "，并按規(guī)定期限攤銷到損益中；如果初始投資成本小于所有者與所有者之間的差額。;被投資單位的權(quán)益份額，借記 "對——某單位的長期股權(quán)投資(投資成本) "和信用的標題 "—— "。

企業(yè)放棄非現(xiàn)金資產(chǎn)取得的長期股權(quán)投資，其投資成本與放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值之間的差額，應(yīng)先按照規(guī)定扣除以后年度應(yīng)繳納的所得稅，貸記“投資成本”科目遞延稅項 "。投資成本與放棄的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價值之間的差額，扣除未來應(yīng)繳納的所得稅后，計入 "——股權(quán)投資準備及資本公積；"。當(dāng)企業(yè)處置這項投資時，它最初被記錄為 "資本公積——股權(quán)投資公積。本科目的金額轉(zhuǎn)入 "資本公積轉(zhuǎn)其他資本公積—— "企業(yè)按規(guī)定程序劃轉(zhuǎn)資本時，將已實現(xiàn)的金額轉(zhuǎn)入 "——資本公積轉(zhuǎn)其他資本公積 "可用于轉(zhuǎn)資本(或股本)。企業(yè)以現(xiàn)金對外投資采用權(quán)益法時，長期股權(quán)投資的初始投資成本與享有所有者權(quán)益份額之間的差額。;被投資單位的股權(quán)也應(yīng)按上述原則處理。

三、企業(yè)改制資產(chǎn)評估的會計處理

企業(yè)改制必須經(jīng)國有資產(chǎn)管理部門授權(quán)進行資產(chǎn)評估，評估值的增減須報有關(guān)主管部門確認。企業(yè)會計人員收到評估確認通知后，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值，并作出相應(yīng)的會計處理。

(一)國有企業(yè)改制中資產(chǎn)增值評估的會計處理根據(jù)財稅字[1997]77號文件的有關(guān)規(guī)定，1997年7月1日以后，增值評估部分不再轉(zhuǎn)股，扣除未來所得稅后的余額計入資本公積增值準備，按稅法規(guī)定繳納所得稅。企業(yè)計提固定資產(chǎn)折舊時，可以按照固定資產(chǎn)的賬面原價計提，也可以按照評估確認的固定資產(chǎn)原價計提。

固定資產(chǎn)經(jīng)評估、對賬后，按原價計提折舊。資產(chǎn)評估增值部分不得折股，資產(chǎn)折舊、使用或攤銷時應(yīng)按稅法規(guī)定征稅。根據(jù)評估確認的固定資產(chǎn)價值調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值時，應(yīng)按規(guī)定將未來應(yīng)繳納的所得稅計入 "遞延稅項 "，固定資產(chǎn)增值評估扣除以后應(yīng)納所得稅后的差額，貸記 "資本公積——資產(chǎn)評估及增值準備；"。公司按規(guī)定折舊、使用或攤銷資產(chǎn)，或按規(guī)定期限結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)納稅所得額時，應(yīng)納所得稅應(yīng)借記 "遞延稅項 "并記入 "—— "。因公司實施《企業(yè)會計制度》，原計入資本公積的資產(chǎn)增值凈準備應(yīng)轉(zhuǎn)入其他資本公積；待評估資產(chǎn)的增值實現(xiàn)后，轉(zhuǎn)讓方應(yīng)支付轉(zhuǎn)讓價款其他資本公積可按規(guī)定程序轉(zhuǎn)增股本，并授予 "資本公積轉(zhuǎn)其他資本公積—— "可以借記和貸記 的科目股份資本 "。理論上，在計提資產(chǎn)折舊、使用或攤銷費用時，如何將資產(chǎn)增值結(jié)轉(zhuǎn)到應(yīng)納稅所得額，應(yīng)分別處理。但在股份制改組中，資產(chǎn)增值和減值抵銷的凈額計入資本公積，在實際工作中很難相互對應(yīng)。因此，可以考慮按照稅法規(guī)定采用綜合調(diào)整法，即資產(chǎn)增值不劃分資產(chǎn)項目，而是計入以后年度納稅申報的成本費用項目。調(diào)整并相應(yīng)增加每個納稅年度的應(yīng)納稅所得額，調(diào)整期限最長不超過10年。有條件的企業(yè)也可根據(jù)各項目實際增減情況逐項調(diào)整。

折舊按照固定資產(chǎn)的賬面原價計提。在這種情況下，由于公司只是將固定資產(chǎn)按原賬面價值計提的折舊部分計入了成本，因此對于增值部分不需要計算未來應(yīng)繳納的所得稅，公司應(yīng)將增值部分全部計入資本公積。提取折舊時，借記相關(guān)科目，貸記 "累計折舊和折舊本科目按固定資產(chǎn)的賬面原價核算；同時，根據(jù)增值評估后的固定資產(chǎn)原價計提的折舊與原賬面價值計提的折舊之間的差額，或在規(guī)定期限(不超過10年)內(nèi)平均核銷的金額，核算 "資本公積和資本公積應(yīng)記入借方，并記入 "累計折舊和折舊應(yīng)記入貸方。

(二)國有企業(yè)改制中資產(chǎn)減值評估的會計處理由于目前沒有統(tǒng)一明確的規(guī)定，實務(wù)中主要有兩種處理方法，一種是直接核銷資本公積，另一種是作為營業(yè)外支出處理。這兩種處理各有利弊，企業(yè)應(yīng)在實際工作中根據(jù)具體情況決定采用哪種處理。

四、資產(chǎn)評估增值的會計處理

《清產(chǎn)核資試點企業(yè)有關(guān)會計處理規(guī)定》[(93匯字80號]文件規(guī)定，企業(yè)主要固定資產(chǎn)重估后，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價值。如果固定資產(chǎn)重估增值，則 "固定資產(chǎn) "應(yīng)按固定資產(chǎn)的原值增值額，借記 "資本公積和資本公積應(yīng)根據(jù)固定資產(chǎn)凈值的增加額，貸記 "累計折舊和折舊應(yīng)按差額記入貸方。清產(chǎn)核資中固定資產(chǎn)的增值評估不確認收入，增值評估的部分可以計提折舊。此外，還有銀行貸款帶來的資產(chǎn)升值。根據(jù)財會字[1995]25號文件規(guī)定，只有在法定重估和企業(yè)產(chǎn)權(quán)變動的情況下，才能調(diào)整重估資產(chǎn)的賬面價值。由于企業(yè)向銀行借款，貸款銀行指定的資產(chǎn)評估機構(gòu)對企業(yè)資產(chǎn)進行重估，只能作為銀行向企業(yè)貸款的依據(jù)，不屬于法定重估業(yè)務(wù)，企業(yè)不得自行調(diào)整資產(chǎn)的賬面價值。